第03章 注册会计师职业道德规范（注会会计课件）.ppt

第三章 注册会计师职业道德标准
所有者
经营者
增加财务报表的可信赖程度
衡量
任 命
任命独立的
准备
拥 有
公 司
审计人员
财务报告
经营、管理
第一节 注册会计师职业道德标准概户委托的业务。
第二节 注册会计师职业道德根本原那么
〔二〕应有关注
注册会计师提供专业效劳时，应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断开展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上，以确定客户能够享受到高水平的专业效劳。
二、专业胜任能力和应有关注
第二节 注册会计师职业道德根本原那么
三、保密
注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的根底上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。
第二节 注册会计师职业道德根本原那么
四、职业行为
注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任：
对社会公众的责任
对客户的责任
对同行的责任
其他责任——业务承接
第二节 注册会计师职业道德根本原那么
五、技术准那么
注册会计师应当遵照相关的技术准那么提供专业效劳：
中国注册会计师执业准那么；
企业会计准那么；
与执业相关的其他法律、法规和规章。
第二节 注册会计师职业道德根本原那么
五个根本原那么：
客观<--独立性
公正<--独立性
专业胜任能力
及应有关注
保密
职业行为
五个威胁：
经济利益威胁
自我复核威胁
关联关系威胁
外界压力威胁
概念框架：
识别威胁
评估威胁
应对威胁
第三章 注册会计师职业道德标准
第一节 注册会计师职业道德标准概述
第二节 注册会计师职业道德根本原那么
第三节　独立性
第四节 专业胜任能力
第五节 保 密
第六节 收费与佣金
第七节 与执行鉴证业务不相容的工作
第八节　接任前任注册会计师的审计业务
第九节 广告、业务招揽和宣传
第三节　独立性
一、独立性的含义
二、威胁独立性的情形
三、防范措施
四、业务期间
五、特定情况下对独立性原那么的运用
1、独立性概念及其总体原那么要求
〔1〕独立性概念
独立性是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业疑心；
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组防止出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业疑心受到损害。
第三节　独立性
〔2〕总体原那么要求〔教材P27第6段〕
对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；
对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，那么要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；
对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，那么要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。
1、独立性概念及其总体原那么要求
第三节　独立性
业务范围
鉴证业务
相关效劳
审计业务
审阅业务
其他鉴证业务
2、威胁独立性的情形〔教材P27〕
可能威胁独立性的情形包括：
经济利益
自我评价
关联关系
外界压力等
第三节　独立性
〔一〕经济利益威胁：
与鉴证客户存在专业效劳收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
收费主要来源于某一鉴证客户；
过分担忧失去某项业务；
与鉴证客户存在密切的经营关系；
对鉴证业务采取或有收费的方式；
可能与鉴证客户发生雇佣关系。
〔二〕自我评价威胁：
鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他效劳；
为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
〔三〕关联关系威胁：
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；
会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
〔四〕外界压力：
在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘