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注册会计师的法律责任
北京大学法学院刘燕
2005-9-1
主要内容
会计师法律责任的基本框架
民事责任概况——以验资为例
验资民事责任司法解释的发展
证券市场民事诉讼司法解释的突破
尚待进一步明确的司法规则
重点提示——关于注册会计师民事责任的五个司法解释
1996年6月,《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》(法函[1996]56号)
1997年12月,《关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复》(法释[1997]10号)
1998年6月,《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复》(法释[1998]13号)
2002年2月,《关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知》(法[2002]21号)
2003年2月,《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》(法释[2003]2号)
一、注册会计师的法律责任——基本框架
行政责任
第三十九条会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的,由省级以上人民政府财政部门给予警告,没收违法所得,可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款;情节严重的,并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师……给予警告;……暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。
民事责任
第四十二条会计师事务所违反本法规定,给委托人、其他利害关系人造成损失的,应当依法承担赔偿责任。
刑事责任
第三十九条会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定,故意出具虚假的审计报告、验资报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。
(一)、行政责任
财政部《第11号会计信息质量检查公告》2005-7-29
深圳中喜会计师事务所:撤消
浙江光大会计师事务所:暂停经营业务3个月
华寅等三家会计师事务所:警告
对相关会计师分别给予警告、3-12个月的暂停执行业务以及吊销注册会计师证书的处罚。
普华永道中天等四家会计师事务所:责令对查出问题进行整改,相关会计师给予了警告处罚。
责令整改≈行政处罚?
(二)、《刑法》
第二百二十九条承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件,情节严重的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金。
前款规定的人员,索取他人财物或者非法收受他人财物,犯前款罪的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处罚金。
第一款规定的人员,严重不负责任,出具的证明文件有重大失实,造成严重后果的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金。
刑事案件中强制措施
财政部、公安部《关于在查处经济案件工作中加强协作的通知》(2005-4-15)
一、建立联席会议制度
公安部经济犯罪侦查局与财政部会计司、监督检查局、企业司及中国注册会计师协会、中国资产评估协会建立联席会议制度,沟通、协调查处经济犯罪案件中的协作事宜

二、建立信息交换制度和案件线索移送制度
公安机关在侦办案件中发现注册会计师、注册资产评估师存在违规、违纪行为的,除有碍侦查外,应及时通报同级财政主管部门和注册会计师协会、资产评估协会。
财政部门发现会计师事务所、资产评估机构、注册会计师、注册资产评估师或委托方涉嫌经济犯罪的,及时将有关线索移送同级公安机关。各地注册会计师协会、资产评估协会发现的相关经济犯罪动态信息,应及时通报同级公安机关。
各地公安机关查处的注册会计师、注册资产评估师涉嫌经济犯罪案件,应层报公安部经济犯罪侦查局备案。各地财政部门、注册会计师协会、资产评估协会对本地发生的注册会计师、注册资产评估师被追究刑事责任的情况,分别报财政部会计司、监督检查局、企业司、中国注册会计师协会、中国资产评估协会备案。
刑事案件中的强制措施(续)
三、建立专业技术鉴定机制
为有利于公安机关对案件事实准确定性,公安部与财政部协商建立相应的专业技术鉴定机制,具体工作由中国注册会计师协会和中国资产评估协会承办……
四、加强司法审计、司法评估工作
五、充分发挥公安机关经济犯罪侦查部门和协会各自的优势,积极开展双向业务培训
六、严格依法办案
各地公安机关经济犯罪侦查部门在查处注册会计师、注册资产评估师涉嫌经济犯罪案件中,要严格依法办案,对构成犯罪的,要依法惩处,不得以罚代刑。要充分考虑两个行业的专业特点,严格把握罪与非罪的界限,在未获取确切证据前对从业人员慎用强制措施,做到既打击行业中存在的经济犯罪行为,又促进行业的健康发展。
(三)、民事责任
谁承担民事责任?
对谁承担民事责任?
合同责任
侵权责任
承担民事责任应满足哪些前提条件?
民事责任的构成要件


怎样承担民事责任?
独立 v. 连带
免责事