第三章 注册会计师的法律责任.ppt

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第三章
注册会计师的法律责任
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学****目的
区分会计责任和审计责任;区分错误和舞弊的概念;
理解被审计单位经营失败和注册会计师审计失败之间的关系;
理解违约、过失和欺诈的概念。了解我国注册会计师法律责任的内容。
本章计划2学时。
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课程内容

注册会计师法律责任的成因
法律责任相关的几组概念
对注册会计师责任的认定
注册会计师法律责任的种类
注册会计师如何避免法律责任
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一、被审计单位责任和CPA责任
被审计单位的责任:
是对其编制的财务报表承担责任。其中:
管理层责任是在治理层监督下,按照会计准则和会计制度的规定编制财务报表。
治理层责任是对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。
CPA责任:
是按照独立审计准则对财务报表进行审计并发表审计意见。
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(一)社会原因
1、法律环境的变化。
2、监管措施日益完善,处罚力度日益增大。
3、审计环境发生很大变化,审计风险变大。如企业规模扩大,经营错纵复杂。
4、消费者利益的保护主义兴起。
5、“深口袋”理论。意即在诉讼案件中,遭受损失的一方可以向任何相关的有能力赔偿的人提取诉讼,而不管其是否一责任。
二、注册会计师法律责任的成因
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(二)被审计单位方面原因
1、错误
含义:是指导致财务报表错报的非故意行为。包括:
为编表而收集和处理数据时发生错误;
由于疏忽和误解而做出不恰当的会计估计;
在运用与确认、计量、分类或列报(披露)时发生失误。
特征:非故意;多为个人行为;容易发现和查找;
一般后果不严重。
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(二)被审计单位方面原因
2、舞弊:
含义:是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
有二类故意错报与财务报表审计相关:
一是对财务信息做出虚假报告导致的错报
此类错报通常与管理层凌驾于控制之上有关。主要手段有:
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编制虚假的会计分录,特别是在临近会计期末;
滥用或随意变更会计政策;
不恰当地调整会计估计;
故意漏记、提前或推后确认报告期内发生的交易或事项;
隐瞒可能影响报表金额的事实;
构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果;
篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
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二是侵占资产导致的错报
指被审计单位的管理层、员工非法占有单位的资产。
***收入款项;
盗取货币资金、实物资产或无形资产;
对虚构的商品、劳务或交易付款;
将单位的资产挪为私用。
舞弊特征:有目的;多为合伙行为或领导指使;不易发现和查找;后果严重。
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错误和舞弊的责任:
防止或发现错误和舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。
治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。
管理层有责任建立良好的控制环境,并对可能发生重大错报的风险实施管理。