第三章_注册会计师的法律责任.ppt

第三章注册会计师的法律责任
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基本内容
一、注册会计师法律责任概述
二、注册会计师法律责任的成因
三、注册会计师法律责任的种类
四、注册会计师法律责任的防范措施
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一、注册会计师法律责任概述
(一)法律责任概念
注册会计师法律责任是指注册会计师由于其职业行为违反法律规定而应承担的后果。
注册会计师法律责任具有如下特征:①注册会计师法律责任是注册会计师违反法定义务的后果;②注册会计师法律责任是由法律规定的;③注册会计师法律责任具有强制性。
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一、注册会计师法律责任概述
(二)会计责任与审计责任

按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,这种责任包括:
(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;
(2)选择和运用恰当的会计政策;
(3)作出合理的会计估计。
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一、注册会计师法律责任概述
(二)会计责任和审计责任
2. 审计责任
注册会计师有责任通过实施审计程序,获取审计证据,在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见,并对出具的审计报告负责。
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补充:关于会计责任和审计责任的两个误区
,若被注册会计师查出来是被审计单位的责任,若查不出来,是注册会计师的责任。会计造假,被审计单位要承担主要责任(会计法规定),如果不这样规定,那么会计造假就更加肆无忌惮。
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补充:关于会计责任和审计责任的两个误区
,被审计单位承担全部责任,注册会计师无责任。这等于在减轻注会的责任。之所以有这种错误的提法,主要是被审计单位造假手段越来越高明,注会很难发现,这时候要求查错防弊,注会的责任就加大。如东方电子的系统造假。
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一、注册会计师法律责任概述
(三)错误和舞弊
错误是指导致财务报表错报的非故意行为,主要包括:
(1)为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;
(2)由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计;
(3)在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露,下同)相关的会计政策时发生失误。
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一、注册会计师法律责任概述
(三)错误和舞弊
舞弊
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
下列两类故意错报与财务报表审计相关:
(1)对财务信息作出虚假报告导致的错报;
(2)侵占资产导致的错报。
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基本内容
一、注册会计师法律责任概述
二、注册会计师法律责任的成因
三、注册会计师法律责任的种类
三、注册会计师法律责任的防范措施