第13章成本性态与本量利分析(共42页DOC).docx

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4 000

如果用方程式表示，x代表产量，a代表固定成本，则有：
固定成本=a=4 000（元）
单位固定成本==
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图13—1 产量与固定成本总额
图13—2 产量与单位固定成本
0 1 2 3 4 产量（千件）
0 1 2 3 4 产量（千件）
相关
范围
相关
范围
成
本
︵
元
︶
4
3
2
1
成
本
︵
元
︶
4000
如前所述，固定成本的发生额不取决于产量，那么，它的多少是由什么决定的呢？
一般来说，固定成本的发生有两种情况：（1）提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，例如，固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，他们是以前决策的结果，现在已很难改变。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本或承担固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力，而不是产品。因此，它实质上是生产经营能力成本，而不是产品成本。如果企业不改变生产能力，就必须要承担这些成本。由于这些成本给企业带来的生产经营能力随时间而逐渐流逝，因此，这种成本应作为期间成本处理，在发生的当期转为费用，冲减当期损益，而不应视为资产计入在产品或产成品成本。（2）为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针由经理人员决定的，例如，科研开发费、广告费、职工培训费等。这种可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本，称为酌量性固定成本。他们的支出额虽然是由经理人员决定的，但对于一个想要长期稳定发展的企业来说，绝不是可有可无的。只是因为其经济效用难以准确计量，不易计算其最佳的合理支出额，所以，要由经理人员进行综合判断，以决定其预算数额。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产经营能力的成本，而不是生产产品的成本。从某种意义上看，不是产量决定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影响产量，因为广告宣传、技术改进、开发新产品，都会扩大产品销路或提高工作效率，由于酌量性固定成本通常按预算来支出，而预算是按计划期编制的，因此，预算一经确定，这类成本的支出额便与时间相联系，而与产量无关，故也应视为期间成本。
（二）变动成本
变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。例如，直接材料、直接人工、外部加工费等。
这类成本直接受产量的影响，两者保持正比例关系，比例系数稳定。这个比例系数就是单位产品的变动成本。
单位成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。如原材料消耗通常会与产量成正比，属于变动成本，如果产量很低，不能发挥套裁下料的节约潜力，或者产量过高，使废品率上升，单位产品的材料成本也会上升。这就是说，变动成本和产量之间的线性关系，通常只在一定的相关范围内存在。在相关范围之外就可能表现为非线性的。
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