论个人支出税和现金流量公司税 税务研讨.docx

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论个人支出税和现金流量公司税_税务研讨
一、理论渊源及实施方案　　1. 最早提出对消费支出课税的是英国古典经济学家霍布斯。 他于1651年就主见“对个人征税应依据他从大锅里（Common Pool 即储蓄）取去多少（即消费），而予列举项目的多少以及所设计的税率凹凸。从上述均率税的方案看，四口之家的个人豁免额为 25 500美元，远高于美国1986年税改后的5 000美元； 所设计的单一税率为19％，而现行的美国个人所得税税率为5％、28％％三档。 这一方案要想保持现行个人所得税的收入水平，看来是困难的。总的来看，美国几种支出税方案的特点是：高标准扣除额，低边际税率（累进税制），势必使平均有效税率较低，难以保持原来所得税制下的收入水平。看来，这类方案的设计者，是从动态角度观看这一问题的，即降低最高边际税率，可以增加储蓄、促进投资和经济增长，从而扩大税基，最终提高税收总收入，而这正是供应学派的理论“核心”。这在市场机制高度发达的工业化国家在特定时期（如处于“滞胀”的后期），再协作其它经济政策，或者可以奏效，而对市场机制很不完善的进展中国家来说，其作用是受到很大限制的。
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在现金流量公司税下，固定资产可以马上折旧，再加之以现金收付制取代权责发生制，公司全部的资产和原材料，可以不受年度的限制摊入成本，这样，公司的收入（或利润）可以被投资所抵消而可无限期地不缴纳税金。有的专家预言，从整体看，公司长久的延期缴税，其数量可大得足以使政府发生赤字融资问题。
。相对来说，支出比所得具有较高程度的稳定性，因此，在取得同等收益的状况下，在一个商业周期内，支出税较之所得税较少内在的敏捷性。另一方面，在实行支出税的状况下，为了反商业周期的目的，只要酌情转变税率，将会产生较大的影响。这是由于支出税的变化能直接影响现在的购买的净成本，因而较之所得税在同等程度的变化时，其影响更大。
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。最早从管理方面评论支出税的当推英国的凯恩斯。他在1929年就认为支出税的概念在理论上不错，但“实践上不行能”。主要缘由在于要使纳税人保存精确     的个人消费数据和审核其单据非常简单。现从以下几方面略加论述：（1 ）税基核定：佩奇曼认为在消费支出税下，“要求纳税人供应变卖资产的收益、新获得资产的成本和持有的现金、银行储蓄帐户的变化等方面的情报，以及一般收入的情报，一如现在所得税申报表所要求的那样”。至于未通过银行帐户的个人持有的现金、私人债务以及个人资产（如珠宝和绘画）的购进和转让，他认为更难以查清。（2）延期纳税和避税。 个人支出税和现金流量公司税的设计者认为：在转换期中的问题解决以后，一个以消费为基础的税收，从概念上说是一种较少简单性的税制，由于它以现收现付制取代所得税所要求的权责发生制，从而不需要将资本设备的支出从一个纳税期转到另一个纳税期，对本期供应的应税商品或劳务的收入尚未收到的款项，也不必作为本期应税收入处理，而是在实收时处理。这样，虽然是简便了，但是纳税人可以利用这种转移纳税期较易的漏洞，延期纳税。同时，高消费的纳税者可以在赠与或其它方式的幌子下，托付低消费的纳税者代他们进行购买，从中避税。（3）税款扣缴。 在支出税的形式下，运用税款预扣方式远比在所得税形式下要困难得多，特殊是实行差别税率时。这是由于预提必需是针对收入进行的，所以必需运用一种假定的收入与消费的比例。确定适当的比例还要考虑到收入毕竟是用于个人消费还是再投资。（4）根据综合所得税的标准概念， 如小额福利或实物所得以及业主自住住宅的推定租金，如何计入所得征税这些管理上的麻烦问题，在转换为个人支出税和现金流量公司税后同样存在。
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此外，还有对某些“特定的支出模式”如何界定其为消费支出或投资支出问题。如家庭为子女支付的教育费用，按本世纪60年月美国经济学家舒尔茨“人力资本理论”（指一国居民教育与技术上的投资）及近年来成为学界热门话题的“学问经济”概念（把学问作为资本进展经济），似应属于投资支出，而新的税改方案对此尚不明确。又如企业主购买的自用住宅，在现行美国个人所得税制下，是作为净投资处理的，从理论上应对其推定租金收入征税。在过渡到个人支出税制后，如确定为投资支出，也应按同样方式处理。但在这两种状况下，对推定租金的计算在实际上都行不通，对此，美国理查德。A .穆斯格雷夫认为：“净投资的定义包括对全部财产的购买和业主自用的住宅，但排解了对其它耐用消费品的购买，虽然住宅消费包括在未经交易而获得的租金收入中，但购买耐用消费品（如汽车），则当作本期处理，这样平均计算就避开了不公正现象。”这虽然不尽合理，但不失为一种权宜之计。
三、需要解决的几个问题
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