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ABC成本分析法
BPR之ABC成本分析法叶仁杰何乃荣
亚洲(澳门)国际公开大学研究院ipyu种先进成本管理方法，由哈佛商学院的罗伯特卡普兰()教授和宾夕凡尼亚大学的罗宾库珀(RobinCooper)教授提出。这种方法把企业经营过程划分为一系列作业(各种活动)，通过对作业成本的计量间接计算出产品的成本。ABC成本分析法认为：产品消作业，作业消资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点(邓为民2004〉。根据倘宏管理(2000)引述:&(1995)将ABC成本分析法的发展化分成四代,使其有别于一般的成本制度兹将ABC成本分析法自起源及其后之发展过程分项说明如下：-
在第一代ABC成本分析法之下，是将企业资源(资金、土地、机器、人力、技术等)投入作业中心，再将各作业中心成本摊至相关产出产品的生产成本上。而在第一代ABC成本分析法当中，虽然仅为简单的剖析作业流程，但是其中有一个相当重要的概念性突破，那就是确认了企业组织活动中，事实上是包含了数个成本动因。其作业流程如图：图4:第一代ABC作业流程
原始资料來源：王怡心等，会计研究月刊117期
在第一代ABC成本分析法中明确说明了对每一项作业成本应使用何种方式，以能合理摊计至产品成本中。其基本原则是以作业为成本收集主体，并将所收集到之各项作业成本，找出与该项作业相关之成本动因作为成本分摊基准。再根据成本动因进行作业量的收集，并且依照收集到的作业总量计算出其单位成本，最后再依照各产品用各项成本动因的实际数量加以汇编，以求出各项产品的成本。
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第一代ABC成本分析法着重于产品成本之摊计，希望藉由不断的改良以适度调整作业以删除一些无附加价值的成本动因及作业但各项作业间并未能相互连结，而第二代ABC成本分析法则强调要使资源作最有效率之运用，着重于改变成本结构及持续性的改良作业，其通常包含制程再造(processre-engineering)以及绩效评估。这当中除生产外亦扩及至销管方面。在公司意图将相关的作业汇集成一个流程之前，应先定义每个流程，并且注意流程和作业中心之相关性，第二代ABC是运用第一代ABC成本分析法所找出之各项作业中心的成本动因，然后将发生成本依照成本动因分摊至各项产品，并进一步引发出具管理功能的作业基础成本管理法(ActivitiesBasedCostingManagement:ABCM)
第三代ABC成本分析法则着重于对企业所处环境因素加以考量，除了前二代ABC成本分析法寻求之消除浪费、提高效率及降低成本之观念外加入了价值链分析，亦即通过供应商之供料后，就组织内之作业流程包含研究发展、设计、制造、行销、运送、客户服务对流程中每项活动之价值加以分析，在有关辅助性作业纳入之后，企业将更明确获知如何去运用以提高竞争优势，第三代作业流程在于运行过程及资源之上加入价值链分析，于此不再重复图示。
3. 4第四代ABC成本分析法
第一代至第三代着重焦点从产品