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会计基础 : 第四章复式记账（第一部分）
本章主要内容简介 :
本章主要讲述了下列内容：（ 1）复式记账法的概念和特点；（ 2）借贷记账法的记账符号、账户基本
结构和记账规则；（ 3) 试算平衡的应用；（ 4）会计分录润，收入类账户结转之后没有余额（注意教材 34 页的表述“收
入类账户一般期末无余额 " 不妥 , 应该去掉“一般”二字）。
2. 对于资产类和费用（包括成本）类账户，借方登记资产、费用增加数 , 贷方登记资产、费用减少数。
1) 资产类账户的余额一般在借方，其余额计算公式为：
期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额注意：①个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准
备等等 . 其余额计算公式为 : 期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如 : 对于“应收账款”账户 , 如果本期收回的款项大于应收款项 （即存在预收款项） ，则期末“应收账款” 账户的余额在贷方， 表示预收的款项 , 此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。
2) 费用（包括成本 ) 类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言：
①生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额 , 其余额在借方，期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额②制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。③属于损益类的费用账户期末 ( 结转计入本年利润）没有余额 .
总结 :
（1）借方登记： 资产的增加额、 负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、 费用的增加额；
贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
注意 : 教材 35 页图 4－7 内容有误 , 应该把借方和贷方的“资产类账户”改为“资产 " 。
(2 ）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）；
3) 如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相
反，则说明账户的性质已经发生改变 . 例如上述提到的 “应收账款” 账户 . 除此以外， 还有“应付账款 " 账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等。
(4 ）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账
户, 期初、期末没有余额 . （注意教材 36 页的相关表述不正确，以讲义的表述为准）
〔例 3〕下列计入借方的是（ ）
资产的增加额
负债的增加额
C。所有者权益的增加额
D。费用的增加额
〔答案〕 AD
〔解析〕借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；
贷方登记 : 资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额 .
（三）记账规则
内容：有借必有贷，借贷必相等。
含义：对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的