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成本核算与管理的问题与对策
成本核算与管理的问题与对策
中图分类号: : A

成本是价值运动中企业要求的最低补偿,成本核算影响着国家、集体、个
人三方的利益分配,同时成本核算又是一项复杂的工程。做好成本核算工作,对
于降低成本、费用,增加企业利润,提高企业生产技术和经营管理水平,以及正
确处理企业与国家和其他投资者之间的分配关系,都有十分重要的意义。
一、我国企业成本核算中存在的问题
第一,成本核算的指导思想有偏差。(1)成本核算重制造成本、轻研发成
本和营销成本。在现代市场经济环境下,每个企业的生产经营过程是产前、产
中、产后构成的链条,每一个环节都不可或缺。而且,随着市场竞争的加剧,生
产制造过程大大缩短,制造成本在产品成本构成中所占的比重已逐步减低,而研
发成本和营销成本等非制造成本在产品成本构成中的比重在逐步提高。
(2)成本核算重物质资料、轻人力资源。我国大多数企业产品成本核算对象主要以物质资料为重心,而未将人力资源纳入成本核算范围。在知识经济时代,企业资本的范围不断扩大,
知识资本相对于物质资本的比重日趋上升,作为知识载体的人力资源成为决定企
业乃至整个社会经济发展的最重要资源。为此,企业财务管理的重心应该从传统
的物质资本管理转向人力资本管理,构建起人力资本和物质资本相结的财务核
算机制。否则,一切会计信息系统所提供的信息将是不全面、不充分的。(3)成
本核算重企业内部成本,轻社会环境成本。从经济学的角度讲,成本的构成应当
是自然资源成本、物化劳动消耗和活劳动消耗的总和。成本补偿只有包含这三方
面的消耗和支出,最终才能使人类社会和自然界完全良性循环。
第二,成本核算的内容未及时拓宽更新。既然知识资源已成为生产要素的
主要因素,因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分,而现行
财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用,没有记入产品成本,这
显然已不符合知识经济下成本的内涵,因此,如何完整地核算企业的无形资产,
并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题。
第三,核算的方法不够科学。首先,从成本的计算方法来看,
调查显示,目前我国绝大多数企业采用品种法和分步法,只有极少数企业采用分
批法。一般来讲,品种法、分步法适用于大量、重复、单一品种生产类型,分批
法适用于多品种、小批量的生产类型。其次,从制造费用的分配方法来看,制造
费用的内容和金额已发生了巨大的变化,最初制造费用只占人工成本的近60%,
且占全部产品成本的比重也只有l0%左右,将制造费用按照各产品的生产时工或
生产工人工资的比例在各产品之间进行分配既有一定的科学依据,又不影响成本
计算的准确性。

二、我国企业成本核算的改进对策
第一,对具备条件的企业引入作业成本计算方法。现行制造费用的分配方
法不能准确真实地反映各产品的成本水平,因此必须加以改进。笔者认为改进方
法有二:其一是区分各种不同的制造费用,分别采用不同的分配标准。这种方法
只能治标不能治本,因为各项标准可能会因时因地不断变化。其二是从根本上改
变现行的分配方法,对具备条件的企业引入作业成本核算。作业成本