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村集体经济组织“资源性资产”计量研究
村集体经济组织“资源性资产”计量研究
摘要:我国的农村集体经济组织产生于上世纪五十年代初的农业合作化运动。所谓村集体经济组织是指在行政村范围内、在土地等基本生产资料公有制基础上,由农民自愿联合,以家庭联产承包责任制为主要形式,以从事经济发展为主,同时兼有社区管理职能的农村基层管理单位。
关键词:村集体经济组织资源性资产计量
一、村集体经济组织“资源性资产”的范畴
对于村集体经济组织“资源性资产”的概念,至今还没有权威、明确的定义。但对于其组成内容,已多次散见于各级、各地、各部门的文件、规定和制度中。
(一)农业部《关于进一步加强农村集体资金资产资源管理指导的意见》
法律规定属于集体所有的土地、林地、草地、荒地、滩涂等集体资源,应当建立集体资源登记簿,逐项记录;集体所有且没有采取家庭承包方式的荒山、荒沟、荒丘、荒滩,以及果园、养殖水面等集体资源的承包、租赁,应当采取公开协商或者招标投标的方式进行。
(二)辽宁省北票市《农村集体资金资产资源管理办法》
村集体“土地、林地、果园、荒地、滩涂、水面等自然资源及工业小区、商业用房、具有开发价值的重要路段两侧规划区域”等属于村集体经济组织资产性资源。
(三)山东新泰市人民政府《关于加强农村集体资金资产资源管理监督的实施细则》
法律规定属于村集体所有的“耕地、山岭、荒地、荒山、荒沟、荒丘、荒滩、水面”等自然资源属于村集体经济组织的资源性资产。
本文中所探讨的村集体经济组织“资源性资产”主要是指那些属于村集体所有、非经人工影响或重大影响所形成的不动产,如土地、林地、草地、荒地、滩涂、水面等。
二、我国现行会计计量体系
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。完整的会计计量应当包括会计计量尺度和会计计量属性两个方面。
(一)会计计量尺度
凡是计量都必须要有计量的尺度,会计计量同样也不能例外。会计作为对经济活动的一种计量手段,经历了从某种符号(如结绳记事时期的“结”)向各种实物量度(公斤、米等)的过渡。到了商品经济时代,由于经济活动日益复杂化、规模化,实物量度单位已经无法完成对特定会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合反映的职能,因此货币作为一般等价物、作为商品价值尺度的必然表现形式,注定要取代实物量度单位成为会计的主要计量尺度,从而形成商品经济条件下的“货币计量为主、实物计量为辅、劳务计量补充”的会计计量新体系。
(二)会计计量属性
商品经济条件下,货币充当了一切商品交换的媒介。因此在这种环境里,会计计量属性主要反映的是会计要素金额的确认基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值、名义金额等。
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等形式计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
三、村集体经济组织非货币性资产计量属性与不足
根据现行《村集体经济组织会计制度》的规定,村集体经济组织的各种非货币性资产(包括资源性资产)一般都是按照历史成本来进行计量。在特殊的情况下,也允许采用重置成本、现行市价、公允价值等来进行计量。令人遗憾的是,在《村集体经济组织会计制度》的现行规定中,唯