个人欠款多,想债务重组非现金资产债务重组流转税会计及纳税处理分析.docx

个人欠款多,想债务重组非钞票资产债务重组流转税会计及纳税解决分析

　　《公司会计准则第12号-债务重组》指出，债务重组是在债务人发生财务困难的状况下，债权人根据其和债务人达到的合同或法院的裁定作出让步的事项。在以非钞票资产债务重组措个人欠款多,想债务重组非钞票资产债务重组流转税会计及纳税解决分析

　　《公司会计准则第12号-债务重组》指出，债务重组是在债务人发生财务困难的状况下，债权人根据其和债务人达到的合同或法院的裁定作出让步的事项。在以非钞票资产债务重组措施中，债务人可以用存货、无形资产、固定资产来清偿债务。当债务人用存货措施和固定资产中的动产来清偿债务时，存货和动产会视同于销售，产生增值税纳税义务；当纳税人以无形资产或固定资产中的不动产来清偿债务时，会产生营业税的纳税义务；如果用来清偿债务的存货属于应税消费品，则会产生消费税的纳税义务。因此用非钞票资产进行债务重组一般会涉及到增值税、营业税、消费税和其他附加税费的纳税义务。因此如何对这些税费进行会计和纳税解决，除了根据债务重组准则进行相应规范外还必需遵循税法的有关规定。
　　一、存货清偿债务的流转税解决
　　对于债务人来说，根据《增值税暂行条例》的规定，如用库存商品等存货来清偿债务，属于将自产或委托加工的货品用于非应税项目，应视同销售产品产生增值税纳税义务并缴纳增值税。如果用于清偿债务的库存商品属于自产应税消费品在缴纳增值税的同步还需缴纳消费税。由于是视同销售，在进行会计收入拟定期应当以债务重组双方拟定的换出存货的公允价值为基本。税务解决时应注意应税销售额的拟定，此时增值税的计税基本应当根据税法规定的顺序来拟定：按纳税人近来时期同类商品的平均销售价格；按其他纳税人近来时期同类商品的平均销售价格；根据构成计税价格。消费税的计税基本应当根据《消费税暂行条例》的规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税根据计算消费税。对于债权人来说，换入抵债的存货可做购进解决，并进行相应进行税额的抵扣。在进行会计解决时，对于债务人来说，要注意辨别债务重组利得和资产转让收益的辨别。
　　［例1］A、B两公司均为增值税一般纳税人，7月A公司从B公司购入原材料一批，价款合计140万元。现A公司发生财务困难，无法按商定归还货款，经双方合同，B公司批准A公司用其产品抵偿该笔欠款，该产品为应税消费品。抵债产品的最高售价为120万元，最低售价为80万元，该产品合用消费税税率为10%，增值税税率为17%，该产品成本为70万元。B公司收到该抵债产品，并作为库存商品入库，B公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费。
　　债务人A公司会计解决如下：
　　借：应付账款 140
　　贷：主营业务收入 80
　　应交税费-应交增值税 17
　　营业外收入——债务重组利得 43
　　借：营业税金及附加 12
　　贷：应交税费——应交消费税 12
　　借：主营业务成本 70
　　贷：库存商品 70
　　债权人B公司会计解决如下：
　　借：库存商品 80
　　应交税费——应交增值税 17
　　坏账准备 10
　　营业外支出——债务重组损失 33
　　贷：应收账款