2016中级会计实务讲义.doc

2016年盛戈-中级会计实务基础精讲课程
第五章长期股权投资
一、考纲要求:
(一)长期股权投资的范围和初始计量(同一控制下企业合并形成、非同一控制下企业合并形成、企业合并以外的其他方式取得)
(二)长期股权投资的后续计量(成本法、权益法、核算方法的转换、减值、处置)
(三)共同经营(共同经营的判断、共同经营参与方的会计处理)
第一节初始计量
第二节
后续计量
第三节
共同经营
形成
控股合并
不形成
控股合并
同一控制
非同一控制
成本法
权益法
股权的追加或者部分处置,造成资产性质变化,进而带来核算方法改变。
转换和处置
二、历年分值及考点:
年份
题型
分值
涉及考点
2011
单选1题、(综合1题与合并报表结合)
1分
长期股权投资账面价值变动的影响因素;
2012
多选1题(与合并报表结合)
2分
权益法的第二阶段
2013
计算分析1题
10分
成本法转为权益法的核算
2014
多选1题、(综合2题与合并报表结合)
2分
部分处置导致成本法转为权益法的核算
2015
综合1题与可供出售金融资产结合
15分
长期股权投资取得、后续计量、转换
三、本章重点:
第一节长期股权投资的范围和初始计量
长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。
控制
共同控制
重大影响
长期股权投资
金融资产
一、长期股权投资的范围
1、投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。(利润及其分配)
相关活动,是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
2、投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业投资。
共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制。即,共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。【保护性权利,是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使,它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力,也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。】
3、投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。
重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
通常,表决权20%-50% 同时要考虑:如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
二、长期股权投资的初始计量
(一)企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本。
1、同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的合并交易,为同一控制下的企业合并。参与同一控制下企业合并的企业,合并前是关联方。非完全市场行为
同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方。合并日,是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。
如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
借:长期股权投资(合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值*持股比例)
应收股利(已宣告但尚未发放现金股利或利润)
资本公积(资本或股本溢价)(借差)
盈余公积(依次)
未分配利润(依次)
贷:银行存款(支付现金)
非现金资产(