企业内部控制措施.doc

企业内部控制措施
第二章
企业内部控制措施
本章内容
不相容职务分离控制
授权审批控制
会计系统控制
财产保护控制
预算控制
营运分析控制
绩效考评控制
一、不相容职务分离控制
(一)不相容职务的含义和内容
不相容职务是指某二项或二项以上职务(岗位),或者一项业务的几个环节(岗位),如果由一个人或一个部门办理,容易产生错误和舞弊的话,则该几项职务(岗位)即为不相容职务。
概括说,不相容职务基本上是指授权批准、业务执行、会计记录、财产保管、稽核检查五方面。
不相容职务分离控制,即是将不相容职务分别由不同的部门或人员办理以进行控制。
(二)不相容职务分离控制的要求
基本要求:
不相容职务分离控制,实质上是组织规划控制在会计内部控制中的应用。其核心是“内部牵制”。为此要求:
1、确定哪些职务、岗位是不相容职务;
2、确定各个机构、岗位的职责和权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效制衡机制;
3、实行组织机构之间职务分离;
4、实行组织机构内部人员之间岗位分离;
(二)不相容职务分离控制的要求
具体要求:
1、每类业务必须由二个或二个以上的部门或人员办理,任何业务尤其是货币资金收支业务的全过程,不能由某一个部门或一个人包办;
2、经济业务的责任转移环节不能由某一个岗位单独办理;
3、某一岗位履行职责情况的评价,不能由其自己说了算;
4、财务等重要职务必须进行定期的独立审查;
5、重要岗位应实行岗位轮换制度。等
(三)不相容职务分离控制的方法
1、机构职能设置控制
(1)设立所有者控制结构。
包括股东会(最高权力机构);董事会(最高决策机构);监事会(最高监督机构),其与董事会形成制衡关系。
(2)设置不同层次的管理部门。
包括总经理岗位;各种业务职能机构,如生产、采购、销售、投资、财务、人事、研发等部门。
(三)不相容职务分离控制的方法
2、业务职责分离控制
(1)授权批准与业务执行(经办)分离;
(2)业务执行与稽核检查分离;
(3)业务执行与会计记录分离;
(4)财产保管与会计记录分离;
(5)财产保管与财产核对分离;
(6)授权批准与监督检查分离;
(7)业务执行与财产保管分离;
(8)票据凭证与会计记录分离;
(9)记录总账与明细账分离;等
二、授权审批控制
(一)授权批准的含义和内容
授权是指授予某人或某部门对某类或某项业务的决策作出决定的权力。包括常规(一般)授权和特殊(特别)授权。
授权批准是种规定程序,即指单位在办理各项经济业务时,必须经过规定授权批准的程序方可办理。
(一)授权批准的含义和内容
1、常规授权(一般授权)
是指组织在日常经营管理活动中,按照既定的职责
和程序进行的授权。即是对办理日常的、常规性的业务和事项的权力、权限范围、责任、条件作出的规定。
特点:若授权过大,则风险不易控制;若授权过小,则使效率降低。其授权时效性一般较长。
适用于经常发生的、日常的、短期性的、经营性的、数额较大的业务。
(一)授权批准的含义和内容
2、特殊(特别)授权
是指组织在特殊情况、特定条件下进行的授权。即是对办理不常发生的、非常规的、例外的业务和事项的权力、权限范围、条件和责任所作的规定。
特点:只涉及特定的业务和事项,具体条件具体处理,有的需一事一议;特殊授权大都掌握在较高管理层手中;属于临时性、应急性授权,其时效性一般较短。
适用于管理当局认为个别业务和事项必须经特别批准方可办理的情况。如对外投资、资产重组、资产处置、收购兼并、资金调度、抵押担保、关联交易、大额支付、大额赊销等。
对于金额重大、重要性高、技术性强、影响范围广的重大业务和事项,应当实行集体决策审批或者联签制度。
(二)授权批准控制的含义和内容
授权批准控制要求组织根据常规授权和特殊授权的规定,明确各部门、各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。
授权批准控制的内容,包括:
1、授权批准的范围。所有经营活动都应纳入;
2、授权层次。应根据经济活动的重要性和金额大小;
3、授权责任。
4、授权批准程序。
(三)授权批准控制的要求
1、不经合法授权,任何人不能审批。
2、授权审批的人,应在规定权限范围内行使,不得越权审批。
3、企业所有业务未经授权不能执行。经办人员必须在授权范围内办理业务。
4、对越权审批业务,经办人员有权拒绝办理。
三、会计系统控制
(一)内部会计控制的含义
《内部会计控制规范---基本规范》:内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产