日本时价主义会计的借鉴.doc

日本时价主义会计的借鉴
日本时价主义会计的借鉴


作者:未知
[摘要] 时价主义会计在日本会计学界是一个争论激烈的课题。时价主义会计的优点是可操作性强,易于理解。但其缺点是不利于贯彻一致性原则,不利于会计监督。因此在我国应谨慎使用时价主义会计。[关键词] 时价主义会计;原价主义会计;金融商品
时价主义会计在世界会计学界一直是一个争论激烈的课题。在日本同样如此,有人把它作为解决会计实务中存在问题的万能药,有人则持怀疑态度。日本神奈川大学经济学部田中弘教授把时价主义会计称为“特洛伊人的木马”。在此,简要介绍一下他对时价主义会计的看法,借以对我国目前时价主义会计之热潮予以降温。
一、问题的由来
由于时价主义被认为优于原价主义,由日本企业会计审议会议会于1997年6月提出“关于金融商品以时价法计价的意见书”,经学者讨论,征求公众意见之后于1999年1月公布了“关于金融商品的会计准则”。
既然认为时价主义优于原价主义,那么是否可以将土地,商品,负债也以时价法来计价呢?结论是不可行的。因为时价主义论者也清楚地知道,如果主张土地以时价来计价势必招致反击:而负债如以时价计价会给会计学者以及会计士带来难题。基于此,目前日本仅有金融商品以时价法计价。
如果我们守住时价主义这个“特洛伊人的木马”,那么从里面飞出什么来,我们是不知道的。不把它打开看看,时价主义是什么,我们是无法了解的。如果真的实行时价主义,那么会计界、金融界、产业界会变成什么样,或者应该怎么做,那些时价主义论者也不会告诉我们的。
所谓“粗陶”理论是指原价主义,“花瓶”理论是指时价主义。“粗陶”的原价主义,虽然看起来到处都是伤,但它坚固,可用于多种用途。“花瓶”的时价主义,看起来很透明,而且具有任何人都能理解的优点,但它可以自由粉饰,而且有容易破损,以及没有实用性等的缺点。当然这是比喻的说法,只是对原价、时价的看法。如果时价主义者以:“虽然是花瓶,但也有强化玻璃的花瓶”来反击的话,似乎也无法回答。
时价主义者也许会说:“可以自由粉饰”是一种误解。但是正如田中教授在《对时价主义的思考》中详细论述的那样,时价主义比原价有更多可操作的余地。这并不仅仅是个别企业对会计数据的操作。有价证券的时价评价,是从证券界到金融界、产业界乃至政府,也就是举国对股价进行操作、对利益进行操作的可能性。如果变成国家公认的股价操作、利益操作,那么公认会计士的监督职能也就无从执行了。
二、原价主义的不足
原价主义不能全部计入那些被认为是已经“发生”的利益,资产负债表上的资产不以时价表示也是事实;同时,也可以使用帐外利益进行利益操作,含有大量帐外利益的有价证券、土地被看作是大型的“利益贮存箱”;递延资产等的处理方面,则有可能把当期的费用推迟到以后的各期;如果一段时间内不进行债权评价,将不良债权隐藏起来的话,就可以将企业要在不久内破产的事实掩盖起来。等等,这些都是原价主义的缺点。
谁都可以对原价主义加以批判,现在所运用的制度也都会和原价主义同样命运。谁都知道,如今运用的制度还不完善。但是,如果因为现今的制度不完善,就将该制度加以取缔的话就是谬论了。这与因为有闯红灯的车存在就将红绿灯取消的做法是极其相似的。没有了红绿灯当然不会再有闯红灯的车了,但是问题比以前更严重了。
谁都承认了取得原