不同折旧方法下的所得税计算.doc

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公司所得税是对公司的生产经营所得和其余所得征收的税
种,公司所得税的轻重、多寡,直接影响税后净利润的形成,关系公司的亲身利益。因此,公司所得税是合理避税筹备的
要点。财产的计价和折旧是影响公司应纳税所得额的重要项目。但财产的计价几乎不拥有弹性。就是说,纳税人很难在这方面作合理避税筹备的文章。于是固定财产折旧就成为经营者必然考虑的问题。
一、固定财产的计价
折旧的核算是一个分摊过程,其目的在于将固定财产的所得成本按合理而系统的方式,在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同样折旧方法使每期摊销额不同样,进而影响公司的应税所得,影响公司的所得税税负。

固定财产的原值一般为获得固定财产的原始成本,即固
定财产的账面原价。公司计提固定财产折旧时,以月初应提
取折旧的固定财产账面原值为依据,本月增添的固定财产,
当月不提折旧;本月减少的固定财产,当月照提折旧。

固定财产的净残值是指固定财产报废时估计可回收的
节余价值扣除估计清理开销后的余额。估计净残值的多少同
样会影响折旧额的计提,现行制度规定,各种行业财产净残
值的比率,仍在固定财产原值的3%-5%的范围内,由公司
自行确立,并报主管税务机关存案。

固定财产估计使用年限确实定,直接关系到各期应计提的折旧额。因此在确立使用年限时,不只要考虑固定财产裕形耗资,并且应试虑固定财产无形耗资及其余要素。国家对各种固定财产的使用年限已作了明确规定,公司必然依据国家规定的折旧年限计提折旧。详细参照公司制度中相关固定财产的内容。
二、折旧年限对所得税的影响
客观地讲,折旧年限取决于固定财产的使用年限。因为使用年限自己就是一个估计的经验值,使得折旧年限容纳了好多人为成分,为合理避税筹备供给了可能性。缩短折旧年限有益于加快成本回收,能够使后期成本开销前移,进而使先期会计利润发生后移。在税率坚固的状况下,所得税递延缴纳,相当于向国家获得了一笔无息贷款。
,残值按原值的4%估计,估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额以下:
500000×(1-4%)/8=60000(元)
假设该公司资本成本为10%,则折旧节俭所得税支出折
合为现值以下:
60000×33%×=105633(元)
为8期的年金现值系数。
假如公司将折旧限时缩短为6年,则年提折旧额以下:
500000×(1-4%)/6=80000(元)
因折旧而节俭所得税支出,折合为现值以下:
80000×33%×=114972(元)
为6期的年金现值系数。
只管折旧限时的改变,并未从数字上影响到公司所得税
税负的总和,但考虑到资本的时间价值,后者对公司更加有
利。如上例所示:折旧限时缩短为6年,则节俭资本114972
105633=9339(元)。
当税率发生改动时,延伸折旧限时也可节税。
“两免三减半”的优惠政策,假如货车
为该公司第一个盈余年度购入,而折旧年限为8年或6年,
那么,哪个折旧年限更有益于公司避税?
8年和6年折旧年限的避税状况:
1)折旧年限8年,年提取折旧60000,折旧各年避税额:第1、2年0,第3、4、5年9000,第6年18000,第7、
8年18000,避税总和81000元。
2)折旧年限6年,年提取折旧80000,折旧各年避税额:第1、2年0,第3、4、5年12000,第6年24000,第
7、8年0,避税总和60000元。
可见,公司延伸折旧年限能够节俭更多的税负支出。
按8年计提折旧,避税额折现以下:
9000×()十18000×()=46287(元)
按6年计提折旧,避税额折现以下:
12000×()十24000×=32031(元)
折旧是固定财产在使用过程中,经过渐渐耗资(包含有形耗资和无形耗资)而转移到产品成本或商品流通开销中的那部分价值。折旧的核算是一个成安分摊的过程,马上固定财产获得成本按合理且系统的方式,在它的估计有效使用时期内进行摊配。这不只是为了回收投资,使公司在未来有能力重置固定财产,并且是为了把财产的成安分派于各个得益期,实现时期收入与开销的正确配比。
因为折旧要计入产品成本,直接关系到公司当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此,如何计算折旧便成为十分重要的事情。
三、几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响

使用年限法是依据固定财产的原始价值扣除估计残值,
按估计使用年限均匀计提折旧的一种方法。使用年限法又称
年线均匀法、直线法,它将折旧平衡分派于使用期内的各个
时期。因此,用这类方法所计算的折旧额,在各个使用年份
或月份中都是相等的。其计算公式为:
固定财产年折旧额=(原始价值-估计残值+估计清理
开销)/估计使用年限
一准时期的固定财产应计折旧额与固定财产原值的比
率称为固定财产折旧率。它反应一准时期固定财产价值的损
耗程度,其计算公式以下:
固定财产年折旧率=固定财产年折旧额/固定财产原
值×100%
固定财产年折旧率=(1-净残值率)/折旧年限×100%
使用年限法的特色是每年的折旧额同样,但是弊端是随
着固定财产的使用,维修费愈来愈多,到财产的使用后期修
理费和折旧额会大大高于固定财产购入的前几年,进而影响
公司的所得税额和利润。

产量法是假设固定财产的服务潜力会跟着使用程度而
减退,因此,将年限均匀法中固定财产的有效使用年限改为
使用这项财产所能生产的产品或劳务数目。其计算公式为:
单位产品的折旧开销=(固定财产原始价值+估计清理
开销-估计残值)/应计折旧财产的估计总产量
固定财产年折旧额=当年产量×单位产品的折旧开销
产量法能够比较客观的反应出固定财产使用时期的折
旧和开销的配比状况。

这类方法与产量法近似,但是将生产产品或劳务数目改
为工作小时数即可,其计算公式为:
使用每小时的折旧开销=(固定财产原值+估计清理费
用-估计残值)/应计折旧财产的估计耐用总小时数
固定财产年折旧额=固定财产当年工作小时数×使用每
小时的折旧开销
工作小时法同产量法同样,能够比较客观的反应出固定
财产使用时期的折旧和开销的配比状况。

加快折旧法又称递减折旧开销法,指固定财产每期计提的折旧开销,在使用初期提得多,在后期则提得少,进而相对加快了折旧的速度。加快折旧有多种方法,主要有年数总和法和双倍余额递减法。
1)年数总和法
又称共计年限法,是将固定财产的原值减去净残值后的
净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定财产尚可使用的年数,分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为:
年折旧率=(折旧年限-已使用年限)/[折旧年限×(折旧年限+1)÷2]×100%
年折旧额=(固定财产原值-估计残值)×年折旧率
(2)双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定财产残值的状况下,依据每期期初固定财产账面余额和双倍直线折旧率计算固定财产折旧的一种方法。其计算公式为:
年折旧率=2/折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定财产账面价值×年折旧率
推行双倍余额递减法计提折旧的固定财产,应该在其固定财产折旧年限从前两年内,将固定财产净值均匀摊销。
采纳加快折旧法,可使固定财产在使用限时中加快获得赔偿。但这其实不是指固定财产提早报废或多提折旧,因为无论采纳何种方法提折旧,从固定财产所有使用时期来看,折旧总数不变,因此,对公司的净利润总数并没有影响。但从各个详细年份来看,因为采纳加快的折旧法,使应计折旧额在固定财产使用先期摊提好多今后期摊提较少,必然使公司净利先期相对较少今后期好多。
不同样的折旧方法对纳税公司会产生不同样的影响。第一,不同样的折旧方法关于固定财产价值赔偿和赔偿时间会造成早晚不同样。其次,不同样折旧方法致使的年折旧额提取直接影响到公司利润额受冲减的程度,因此造成累进税制下纳税额的差别及比率税制下纳税义务担当时间的差别。公司正是利用这些差别来比较和分析,以选择最优的折旧方法,达到最
佳税见效益。
从公司税负来看,在累进税率的状况下,采纳年限均匀法使公司担当的税负最轻,自然耗资法(即产量法和工作小时法)次之,迅速折旧法最差。这是因为年限均匀法使折旧均匀摊入成本,有效地扼制某一年内利润过于集中,合用较高税率;而其余年份利润又骤减。因此,纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反,加快折旧法把利润集中在后几年,必然致使后几年担当较高税率的税负。但在比率税率的状况下,采纳加快折旧法对公司更加有益。因为加快折旧法可使固定财产成本在使用限时内加快获得赔偿,公司先期利润少,纳税少;后期利润多,纳税好多,进而起到缓期纳税的作用。
下边我们利用详细的事例来分析一下公司在采纳不同样
的折旧方法下缴纳所得税的状况:
,固定财产原值为180000元,
估计残值为10000元,使用年限为5年。如表1-1所示,
该公司合用33%的所得税率,资本成本率为10%。
表1-1公司未扣除折旧的利润和产量表
年限未扣除折旧利润(元)产量(件)
第一年1000001000
第二年90000900
第三年1200001200
第四年
80000
800
第五年
76000;
760
共计
466000
4660
1)直线法:
年折旧额=(固定财产原值-估计残值)/估计使用年
限=(180000-10000)/5=34000(元)
估计使用年限5年。
第一年利润额为:100000-34000=66000(元)
应纳所得税为:66000×33%=21780(元)
第二年利润额为:90000-34000=56000(元)
应纳所得税为:56000×33%=18480(元)
第三年利润额为;120000-34000=86000(元)
应纳所得税为:86000×33%=28380(元)
第四年利润额为:80000-34000=46000(元)
应纳所得税为:46000×33%=15180(元)
第五年利润额为:76000-34000=42000(元)
应纳所得税为:42000×33%=13860(元)
年累计应纳所得税为:21780+18480+28380+15180
13860=97680(元)
应纳所得税现值为:
21780×+18480×+28380×+15180×+13860×=(元)
、、、、分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数,下同。
(2)产量法
每年折旧额=每年实质产量/共计产量×(固定财产原
值-估计残值)
第一年折旧额为:
1000/4660×(180000-10000)=36480(元)
利润额为:100000-36480=63520(元)
应纳所得税为:63520×33%=(元)
第二年折旧额为:
900/4660×(180000-10000)=32832(元)
利润额为:90000-32832=57168(元)
应纳所得税为:57168×33%=(元)
第三年折旧额为:
1200/4660×(180000-10000)=43776(元)
利润额为:120000-43776=76224(元)
应纳所得税为:76224×33%=(元)
第四年折旧额为:
800/4660×(180000-10000)=29184(元)
利润额为:80000-29184=50816(元)
应纳所得税为:50186×33%=(元)
第五年折旧额为: