财务管理在破产清算实践中的问题与改进措施.docx

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随着我国市场经济的发展,有些企业因经营状况不佳、损失惨重,导致企业倒闭,这是市场经济运行的必然产物[1]。破产清算是市场经济中不可缺少的一种经济现象。任何一家企业都有可能出现破产,但破产清算和普通的会计处理工作是完全不同的,虽然破产会给经营状况不佳的企业带来一些好处,例如可以最大限度地利用企业的资源,减少企业的不良资产,但在实践中还存在一些需要解决的问题。目前,我国企业的破产清算工作,主要是根据《企业会计准则》《企业破产法》等有关法律法规来进行,但由于法律法规的不完善,导致企业的破产清算工作很难进行。企业的破产清算与企业债务的清偿有着密切的联系,而在市场经济的发展过程中,企业债权的清偿也会对其产生一定的影响,因此,在破产清算过程中,财务问题显得尤为重要。解决好企业破产后的财务问题,不仅有利于保护广大股东和有关各方的合法权益,也有利于促进我国市场经济的健康发展[2]。
一、了解企业的破产清算
(一)定义
企业破产清算是一种以管理、评估、变价、分配和清理债务为目的而设立的法律体系[3]。任何一家企业,想要倒闭,都要先清理现有的财务关系,再清理资产,紧接着再进行负债方面的计算。在企业破产清算的程序中,问题常常如影随形,这些问题会对债权人的利益造成极大的伤害。例如,有些企业利用恶意破产、抽走不良资产来逃避外债。因此,必须对破产清算中的财务管理问题进行严格的监管,最大限度保障债权人的利益不会受到损害。
(二)界定
从企业被法院宣布破产的那一天起,清算组就接管了企业的所有资产,并明确企业要将其会计档案、文书合同,企业原来的人事档案、财务档案和债权债务证明等相关资料交给清算小组。破产清算组将根据有关会计师事务所的财务报表,对其有关问题进行核查,需要核查的内容主要包括:破产企业有没有擅自分割资产、无偿转让资产等;是否为不良负债提供负债保证,或提前偿付未到期债务。在此阶段,应主要依靠注册会计师、律师的专业判断,并根据其所发生的经济活动和合法的原始凭证,使调查结果真实地反映企业的资产状况。
(三)确认
破产申请是在企业破产前就成立了的[4]。在我国,企业的破产债权主要包括下列几个方面:第一,是由于抵押物的价值超出了抵押品的价值;第二,具有财产保证但不享有优先受偿权的债权和无财产保证的债权,应当在企业破产前成立;第三,在企业宣布破产时,债务人尚未清偿的债权;第四,因破产而导致的违约,由清算组向另一方支付的损失赔偿;第五,付款人或承兑人并不知道票据持有人或背书人因无力偿债而支付或承兑所引起的索赔;第六,在企业破产前,由担保人代为偿还其所欠的债务。
(四)分配
企业的破产财产分配方式,以现金方式分配为主,以实物分配的方式为辅[5]。破产企业的破产财产在清偿了一定的费用后,必须按照下列顺序来清偿:职工工资、劳动保险、企业经营中的税款以及尚未偿还的破产债权。如果企业的破产财产不足以偿还这些债务的时候,那么,就必须将破产财产按一定的比例分配给债权人,如果有多余的,就按企业所有者的出资比例进行资产分配,如果在分配完后仍没有清偿,那么债权就不会再继续清偿下去。
二、破产清算实践中的财务管理问题
(一)规范性和准确性还需加强
目前,我国对破产会计处理的准则和原则进行了进一步的修改和完善,对其规定的工作内容细化也越来越严格,但在破产清算过程中,由于缺乏对法律法规的关注,导致了我国破产清算实践处理中还存在着一些问题。一是没有按照破产清算的要求设置账户,造成了财务信息不够真实,其信息的可靠性大大下降;二是破产企业和管理人之间的账务衔接不到位,没有按照规定的程序向破产管理人的账户进行及时过渡;三是相关的从业人员法律观念并不强,在清算资产端的过程中表现出较强的随意性。
(二)对管理框架建设和完善的重视还需加强
《企业破产法》有规定:对破产案件作出判决后,由人民法院指定一名管理人,负责接管企业的财务信息、账簿和印章等[6]。管理处负责对债务人的资产进行分配,并对其所承担的内部管理工作作出决策,并确定其日常开支和其他必要开支。代表债务人参加诉讼,仲裁或其他诉讼。但由于这是临时组建的机构,其成员构成较为零散,尤其是国企破产清算,其成员均来自不同部门。因此,在破产清算中,往往会出现管理人不注重财务管理结构、不合理的权力配置、不完善的内部审批机制、降低破产成本、雇用员工数量、一人多岗,甚至还沿用破产企业的管理架构模式,这会使破产小组的运作效率降低,同时也会带来舞弊的危险。
另外,一些企业在办理破产清算时,因不熟悉有关的法律法规,在办理破产清算手续时,不主动配合,甚至因自身利益而妨碍其实践程序的正常进行,从而对清算组的工作造成不良影响。破产清算工作要求有专门的人员参与,但有的企业在破产清算时并未按有关规定聘用专门的人员,而随意聘用有一定普通会计经验的工作人员进行清算,致使其职责与工作的划分不清楚,无法提供详尽、清晰的破产清算工作计划,致使清算组财务账目出现了混乱。
(三)对财政管理实际工作的监督还需加强
监督是企业财务管理必不可少的一种管理方式,有效的监督能有效地防止企业的破产资产流失,防止企业出现***问题[7]。在破产清算程序中,对管理人的财务管理与履行职责的监督方式有:债权人管理委员会和审计监督。但在实践中,由于各种因素的影响,经常出现监管力度不足的情况。
债权人委员会的职能是对其进行监督,它代表债权人对债务人财产的管理与处置,并对其破产财产的分配进行监督[8]。近年来,法院审理的破产案例大多数是关于国有企业的,这些企业大多因为经营状况不佳,或是停产多年宣布破产,而其最大的债权人就是银行,但由于企业经营状况不佳,向银行请求的借贷很长时间无法偿还,因此,银行已将其列为不良资产,有些企业在重组过程中已经注销了。另外,债权人银行还深知,土地是债务人所有资产中最大的一项,而《企业破产法》规定,国有划拨土地并不是破产财产,其债权得到补偿的机会非常渺茫。因此,很容易让工作人员缺乏监督的动力,无法尽心尽力地履行监督职责。
从审计的视角来看,清算审计是对管理人的负债、损益和分配进行审计,不仅要审核破产财产的处置、分配,还包括清算成本和共益负债的合理性,还要审计非破产财产,例如土地的分配和使用,包括职工安置费、经济补偿金等,将其计算准确。在形式上,这样的监管应当是有效的。但是,在清算实践中,审计人员需要完成的工作量很大,例如核算职工安置费、经济补偿、保障职工债权计算的准确性等。一个体量大一点的单位有几千人,审核员要核对职工的工作年限、身份、进本单位的时间、工资标准、欠发社保费、公积金数额、欠职工薪资时间、利息等,要想在短时间完成并做到准确无误是不现实的,审计人员仅可对其进行随机抽样,而这样的状况将会为个别人员或团体的欺诈行为提供一定的便利条件。审计工作以有关的票据、文件为基础,对因伪造票据、档案资料而形成资料与事实不符的审计,这些都存在着一定的限制,而公众监督在实践中则更为有效。近几年,我国的国企破产清算中,经常发生虚报职工人数、伪造职工档案、多计欠发职工薪酬等现象,这就更进一步地显现出社会公众监督在破产清算实践中的重要意义。
三、破产清算实践财务管理工作改进建议
(一)做好工作范围的划分
在企业进行破产清算时,其资产的清查范围是指在企业破产前,债务人拥有的用于偿还其所有财产的资产[9]。我国目前对其进行的评估,缺乏必要的公正、权威,因此,建立健全的破产评估体系就显得非常重要。如果要构建一个比较完整的企业破产评估体系,可以从以下几个方面着手:第一,建立一个独立的财务报表审计体系。第二,就是要确立一个强制性体系,即当雇用一家从事与破产清算有关的会计师事务所参与破产清算时,必须有超过半数的法定代表人同意,只有得到主要债权人的同意,才能雇用这家会计师事务所。通过对会计师事务所内部情况的分析,可以有效地防止其由于自身的利益驱使而得出丧失客观、真实的审计结果。
(二)培养专业的破产清算财务管理人才
企业的破产清算是一项非常专业的工作,因此,负责此事工作的人员必须要有一定的法律知识,而且必须要有足够的工作经验[10]。为了确保破产清算实践中的财务管理可实现公平、高效运作,确保破产清算过程中的财务数据的准确性,成立一支各方面素质比较高,责任心比较强,并且遵纪守法、精通破产清算相关工作的优秀工作队伍来进行相关工作就显得尤为重要。要实现这些目标,可以采取如下措施:
首先,对从事破产清算工作的会计从业人员的专业素质进行分析。会计人员具体由债务人会计人员、债权人会计人员构成。由于债务人会计人员可能涉及不同类型的破产,所以要求其会计人员具有一定的专业知识,包括熟悉并掌握基本的调解技巧,掌握破产公司的整体财务状况。同时,对债权人的会计工作也要有一定的了解,了解公司的财务情况,识别有关资料的品质,为债权人大会的决议提供合法、合理和有建设性的意见。
其次,对破产清算者的专业素质进行分析。清算人在清算程序中的首要任务是确保债权人的债权得到最大程度的合理和有效的保障。破产清算涉及到债权人、债务人和其他第三方的利益。因此,清算人必须掌握财务管理、企业破产清算等专业能力,此外,丰富的清算工作经验也是不可或缺的。
最后,对破产管理人进行破产清算财务管理专业素质的考察。在企业进行破产清算时,其监督的对象是其清算工作和各种决议的执行情况,而为使清算人的清算工作得到有效的监督,清算监督人必须具备相关的业务知识,相关的业务知识主要涉及资产评估、会计核算以及审计等方面。
(三)加强政策的宣传力度,强化社会监督
要加大对企业破产清算和财务管理工作的宣传力度,积极、有效地开展群众的思想教育工作,尽量避免这项工作受到来自社会各方面的压力,为企业的破产清算创造一个良好的环境。清算组成立后,应当对有关财务及现存的财产进行全面的接管。《企业破产法》要在立法层面上继续完善。同时,要充分发挥人民法院的职能,必须严格执法,强化司法监督的震慑作用和实际价值。此外,在社会监管上,要加强对破产企业的监管,加强对破产人的监管,同时还要加强社会监督,鼓励社会监督,使其内外结合,提升破产清算财务管理工作的效果和长效性。公开破产清算的财政情况,使其运作更加透明。有效的社会监督可以保证企业破产清算程序的公正和高效。
四、结束语
随着经济一体化的深入,经济竞争日趋激烈,在当今市场经济条件下,企业要想稳固自己的发展位置,提高自己的发展能力,必须加强对财务工作的重视和管理。对财务部门的工作进行全面的监管,并对其进行审计,以保证其真实性和合法性,从而有效促进企业的经济发展,为提高企业的经营能力奠定坚实的基础。然而,在实践中,由于各种主观、客观的原因,往往存在着对会计准则的不够重视、会计处理的方法和手段不够完善的问题。因此,针对我国破产清算的具体情况,制定切实有效的提高企业经营业绩的对策,是有关部门必须不断努力的方向和目标。