融资租出固定资产例题.doc

融资租出固定资产例题
20×5年12月1日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下:
:塑钢机。
:20×6年1月1日。
:20×6年1月1日—20×8年12月31日,共36个月。
:自20×6年1月1日,每隔6个月于月末支付租金150000元。
、维护等费用均由甲公司负担,估计每年约10000元。
×5年12月1日的公允价值为700000元。
%(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。
、差旅费1000元。
,已使用3年,期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。
,甲公司享有优惠购买该机器的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80000元。
×7年和20×8年两年,甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。
并假设融资租赁固定资产账面价值为700000元。出租人(乙公司)为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元,已用银行存款支付。以下说明乙公司的会计处理。
第一步,判断租赁类型
本例存在优惠购买选择权,优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元,因此在20×5年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权,符合第2条判断标准;另外,在本例中,最低租赁收款额的现值=710000元(计算过程见后),大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%,即630000元(700000元×90%),符合第4条判断标准;因此这项租赁应认定为融资租赁。
第二步,计算租赁内含利率
最低租赁收款额=租金×期数+优惠购买价格=150000×6+100=900100(元)
因此有150000×(P/A,r,6)+100×(P/F,r,6)=710000(租赁资产的公允价值十初始直接费用)。根据这一等式,可在多次测试的基础上,用插值法计算租赁内含利率。
当r=7%时150000×+100×=715050+=(元)>710000(元)
当r=8%时150000×+100×=693450+63=693513(元)<710000(元)
因此,7%<r<8%。用插值法计算如下:
现值
利率

7%
710000
r
693513
8%
(—710000)/(—693513)=(7%-r)/(7%-8%)
r=(×7%+×1%)÷=%
即,%。
第三步,计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益
最低租赁收款额=最低租赁付款额=150000×6+100=900100(元)
应收融资租赁款入账价值=900100+10000=910100
最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=710000(元)
未实现融资收益=910100—710000=20010