CPA~长期股权投资~知识点总结.doc

长期股权投资的初始计量
初始计量原则
控制→子公司→控股合并,合并报表同一控制
非同一控制
投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并
重大影响→联营
长股投,取得时,按初始投资成本入账。
形成控股合并的长期股权投资(控制)
控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失
企业合并方式吸收合并→ A+B=A
新设合并→ A+B=C
控股合并同一控制→权益结合法
非同一控制→购买法
同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。(常见:集团内部的合并行为)
(一)同一控制下控股合并的长期股权投资
权益结合法
权益结合法,视企业合并为参与合并的双方,通过股权的交换形成的所有者权益的联合,而非资产的交易。
原所有者权益继续存在,以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录,合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。(有粉饰报表的问题存在,通过合并企业增加利润)
、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借:长期股权投资( 被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额
+ 最终控制方收购被合并方而形成的商誉)←一般是定死的
贷:负债(承担债务账面价值)
资产(投出资产账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额在借方)
借:管理费用(审计、法律服务等直接相关费用)←控股合并的,一律计管费
贷:银行存款
合并报表中,母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本,增加母公司长期股权投资,不影响子公司所有者权益,合并报表中会产生商誉,这种做法不合适。

借:长期股权投资( 被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额
+ 最终控制方收购被合并方而形成的商誉)
贷:股本(发行股票的数量×每股面值)
资本公积——股本溢价(差额)
借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)(数额巨大,计损益会操纵利润)
贷:银行存款
【提示】
在商誉未发生减值的情况下,同一控制下,不同母公司编制合并报表时,产生的商誉是相同的。如,甲公司和乙公司属于同一集团,甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后,乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权,乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日,甲公司从本集团外部取得丁公司80%股权(非同一控制),实际支付款项4 200万元,丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元,账面价值为3 500万元,假定购买日丁公司有一项无形资产,公允价值为2 000万元,账面价值为500万元,剩余使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。(资产公允≠账面,日后影响计入费用的金额,影响利润)其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日,丁公司账面净利润为1 500万元,无其他所有者权益变动。
【解析】
至2014年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-(2 000-500)÷10×2=1 200(万元)。
至2014年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200(万元)。
2015年1月1日,乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权(同一控制),
初始投资成本= 6 200×80% + 商誉(4 200-5 000×80%)=5 160(万元)。
↑对最终控制方甲而言,合并财务报表中,被合并方可辨认净资产账面价值
最终控制方甲,收购丁时,形成的商誉
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额
,分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
合并日初始投资成本(总)
= 合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例
+ 包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉
新增投资部分初始投资成本(新)
= 合并日初始投资成本- 原长期股权投资账面价值
新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值(注:准则应用指南用的账面价值,不是公允价值)的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,冲减留存收益。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资的或有对价。同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资,初始投资时,应按照《企业会