中级实务二每章重点.doc

第一章外币业务
复习指南
一、命题趋势
本章命题一般为客观题(但可能会涉及单选计算题),有可能出计算及会计处理题(期末汇兑损益计算及会计处理)。
二、掌握程度
(★)

(1)外币帐户设置及核算基本程序(★)
(2)外币业务的日常帐务处理(★★)
(3)期末汇兑损益的计算及会计处理(★★★)
(★★)
三、复习提示
理解有关外币业务核算的规定,关注各种外币业务核算的区别和外币会计报表折算汇率,加强期末汇兑损益的计算及会计处理的练习。注意本章与借款费用一章的联系。
强化重点

(1)企业在发生外币业务时,外币帐户可以采用业务发生当时的市场汇价作为折合汇率,也可以采用业务发生当期期初的市场汇价作为折合汇率。
(2)期末各外币帐户的余额按期末汇率进行调整,按照期末市场汇价折合人民币金额与原帐面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益,计入“财务费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目。

(1)外币兑换业务
买卖外汇业务实际支付或收到的人民币金额按当日买入价或卖出价折合,计入有关外币帐户的人民币金额按当日市场汇率折合,二者之间的差额,计入“财务费用”科目。
(2)外币购销或外币借款业务
外币购销或外币借款业务发生时,按期初或当日市场汇率折合人民币金额记帐。日常不确认汇兑损益。
(3)投入外汇资本折合汇率
有关资产帐户按收到出资额当日的市场汇率折合
“实收资本”帐户,合同另有约定汇率的,按合同约定汇率折合;合同没有约定汇率的,按出资日汇率折合。
有关资产帐户与实收资本帐户所采用的折合汇率不同而产生的记帐本位币差额,作为资本公积核算。
期末汇兑损益的计算及其帐务处理
(1)汇兑损益产生的原因
(2)期末汇兑损益的会计处理原则
(3)期末汇兑损益的计算
(4)编制会计分录
难点分析
期末汇兑损益的计算方法:
(1)根据期末外币帐户的外币余额和期末汇率计算调整后的记帐本位币金额;
(2)根据外币帐户期初余额和日常业务发生额计算调整前的记帐本位币金额;
(3)计算期末汇兑损益金额(二者之间的差额)
注意:外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑收益,汇率下降时,产生汇兑损失:外币货币性负债相反。
第二章借款费用
复习指南
一、命题趋势
本章命题涉及到客观题,很可能出计算及会计处理题(主要是借款费用资本化金额的计算)。
二、掌握程度
(★)

(1)借款费用的确认原则(★★)
(2)借款费用允许开始资本化等条件(★★)
(3)借款费用的计量(★★★)
(4)借款费用的帐务处理(★★★)
(5)借款费用暂停资本化(★★)
(6)借款费用停止资本化(★★)
(7)借款费用的披露(★)
三、复习提示
了解借款费用的概念和构成内容、借款费用予以资本化的资产范围和借款范围和借款费用信息的披露;理解借款费用具体确认的原则、资本化的时间及条件;通过一定的练习掌握借款费用的计量和帐务处理方法。
强化重点
借款费用的具体确认原则
利息、折价和溢价摊销的确认原则
因专门借款而发生的利息、折价和溢价摊销,在允许的资本化期间,应联系所购建的资产支出考虑如何资本化。
外币借款汇兑差额的确认原则
因专门外币借款发生的汇兑差额,在允许的资本化期间考虑如何资本化,不与所购建的资产支出相挂钩。
(3)辅助费用的确认原则
因安排专门借款而发生的辅助费用,在允许的资本化期间考虑如何资本化,不与所购建的资产支出相挂钩。如果辅助费用的金额较小,均于发生当期确认为费用(重要性原则)。

(1)资本化开始
因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,应当在以下三个条件同时具备时开始资本化:
资支产出已经发生;
借款费用已经发生
为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始
(2)资本化暂停
如果固定资产的购置和建造由于某些不可预见或者管理决策改变等方面原因发生非正常中断,并且中断时间连续超过三个月的,中断期间的借款费用应暂停资本化,将其计入当期费用,直至购置和建造活动重新开始。但如果中断是使购置和建造固定资产达到预定可使用状态所必须的程序,则所发生的借款费用应当继续资本化。
(3)资本化停止
当所购置和建造的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用资本化,以后发生的借款费用计入当期损益。可以从以下几方面来加以判断:
固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成,即应认为资产的购置和建造工作已经完成;
所购置和建造固定资产与设计和合同要求相符