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合营安排新旧准则对比
曾晖 2120**********
合营安排
一、背景
二、合营安排的定义和特征
三、合营安排的分类
四、合营安排的会计处理
1、共同经营会计处理
2、合营企业会计处理
五、CAS40的优点与不足
背景
一是完善准则体例和统一理顺相关准则解释及补充规定的需要;
二是服务现实经济业务快速发展的需要;
三是与国际协调的需要。
合营安排的定义和特征
新准则
合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制
的安排。具有下列特征:
1、各参与方均受到该安排的约束;
2、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制;任何一个参与方都不能够单独控制该安排,对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。(集体控制安排)
合营安排的关键——共同控制
共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
合营安排的定义和特征
旧准则
共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业。
CAS 40 明确了共同控制的范畴
CAS 40 指出了与共同控制范畴相关的两个重要的判断条款(1)合营安排(即共同控制)不要求所有参与方都对该安排实施共同控制,只要有两个或两个以上参与方共同控制即可。
(2)多组集体控制的安排不属于合营安排范畴。如果某项安排是由所有单独参与方或者一组参与方共同决定,称为所有参与方或一组参与方集体控制的合营安排。但是,如果某项安排存在两个或两个以上参与方组合集体控制,则该安排就不属于共同控制的范畴了。
例 1:假设 A、B、C、D 分别持有 E 公司 40% 、30% 、20% 和10% 的股权,E 公司的所有相关活动由代表 85% 以上表决权的股东通过即可。那么就有 ABC 和 ABCD 的安排组合。一般意义上强调集体控制的最少组合参与方,ABC 组合就是真正的控制安排组合。
例 2:假定一项安排:A 在安排中拥有 50% 的表决权,B 和C 各拥有 25% 的表决权。 A、B、C 之间规定,对安排的相关活动做出决策至少需要 75% 的表决权。一共将有三种参与方组合,即 AB、AC、ABC。而能够集体控制该安排的参与方组合只有两个,即 AB 和 AC。但准则第七条规定, 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的, 不构成共同控制。若本案例中 AB 组合安排,当相关活动的决策要求集体控制该安排的 AB 参与方一致同意时,才存在 AB 共同控制,也才属于合营安排。
合营安排的分类
根据CAS40(2014)的规定,合营安排分为合营企业和共同经营。
共同经营,是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
合营企业,是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。
未通过单独主体达成的合营安排,应当划分为共同经营。
合营安排的分类
合营安排的分类
判断的关键:
(1)合营安排的结构
(2)单独工具的法律形式
(3)合同条款