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上市企业财务报表粉饰行为及其治理分析
摘 要
财务汇报真实性和公允性不管是对企业本身还是企业利益相关者来说全部是至关关键，然而部分上市企业为了达成某种目标，经过多种手段来粉饰财务报表，这种行为严重影响了财务报表质量，以致损害了相关者利益。本文首先分析了上市企业财务报表粉饰行为动机，然后指出了其粉饰财务报表关键方法，最终从内部监督和外部监督两个方面提出了预防方法，从而避免这种行为发生。
关键词：上市企业；财务报表粉饰；动机分析；预防方法
Listed Corporation Financial Statements Whitewash Behavior And Its Governance Analysis
ABSTRACT
The authenticity and fairness of financial statements is crucial to both the enterprise itself and the stakeholders. However, in order to reach certain goals, some listed companies try to whitewash their financial statements in a variety of ways, which severely influences its quality and harms the interest of related people. At the beginning of this paper, the motives with which listed companies whitewash financial statements are analyzed, and then the main approaches they adopt are stated, finally preventive measures in the aspect of both internal supervision and external supervision are suggested, so that whitewashing financial statements can be avoided.
Key words：listed companies, whitewashing financial statement, motive analysis, preventive measures
上市企业财务报表粉饰行为及其治理分析
多年来，中国外曝光会计报表粉饰事件可谓是层出不穷，愈演愈烈，会计舞弊也所以受到了世人前所未相关注。会计舞弊既不能真实反应企业财务情况，又侵犯了利益相关者权益，而且扰乱了资本市场秩序。伴随各国经济发展多元化和国际化、商业竞争日趋猛烈化、财务结构日益复杂化，企业舞弊行为越来越难以发觉。从国际上来看，18世纪南海企业财务报表掩饰使英国经济陷入停滞；20世纪二三十年代掀起了一股粉饰企业财务报表风暴，结果造成纽约股市瓦解；二十一世纪初，世通、安然、施乐等国际著名企业也相继被披露出企业报表粉饰行为。从中国来看，银广夏、琼民源、郑百文及最近中审国际财务报表粉饰案相继曝光。上市企业舞弊行为，使得证券市场出现了史无前例信任危机，而会计舞弊行为肆无忌惮，也给经济生活造成了巨大破坏和影响。所以，怎样防范和治理会计舞弊便成了会计研究中一个重大课题。
鉴于此，对现阶段上市企业财务报表粉饰方法及提防就相关键理论和现实意义：（1）为存在舞弊行动企业利益相干者供给部分舞弊行动方法，提防和削减财务报表粉饰行为产生；(2)为外部监督人员提供部分能够实施意见；（3）存在舞弊和企业内部控制不健全或治理结构不完善未来可能走向报表粉饰道路企业提供部分可行性提议；（4）增强证券市场监管者管理水平。
一、财务报表粉饰类型及危害
（一）财务报表粉饰界定
财务报表信息错误、财务报表信息操纵、财务报表盈余管理等概念皆和财务报表粉饰见解相近。财务报表信息错误是指会计相关工作人员在整理、统计、编制财务报表时因为工作失误等客观原因造成错误行为；财务报表信息操纵是利用会计相关准则漏洞达成企业某种财务目标，既包含会计准则范围内操纵，又包含会计准则外操纵；财务报表盈余管理即在会计法规准许范围之内，利用会计手法实现企业效益最大化行为；财务报表粉饰则是相关企业会计人员在违反会计准则前提下实施报表粉饰行为。经过以上叙述，我们能够得到财务报表信息操纵和财务报表盈余管理即使在一定程度上误导了报表信息使