上市公司财务报表粉饰行为分析.doc

上市公司财务报表粉饰行为分析
【摘要】资本市场是我国市场中至关重要的一环，对社会的发展有着不可替代的作用。在世界范围内，资本市场的发展也备受关注。但上市公司财务报表粉饰行为屡禁不止，严重困扰着报表使用者的决策与判断。本文从报表使用者的角度出发，对上市公司财务报表粉饰行为进行研究，得出防范财务报表粉饰需要报表使用者、注册会计师行业、上市公司以及政府共同努力的结论。
【关键词】上市公司;财务报表;粉饰;关联交易;内部控制
一、引言
会计报表粉饰案件屡屡发生，使得注册会计师行业职业能力以及会计师职业道德遭受到质疑。同时，这也很大程度上影响着整个资本市场的诚信建设。因此有必要剖析典型的上市公司财务舞弊案例，从中整理出上市公司财务报表粉饰行为的共性特征，进一步提高报表使用者对财务报表的认知和辨识能力，引起社会对会计行业的关注，促进这会资源的优化配置，有效提高证券市场的效率。
二、文献述评
我国正在实现经济社会的整体转型期，基于我国国情，广大学者、报表使用者面对参差不齐的报表信息以及诸多虚假信息进行了广泛的调查和研究。究其报表粉饰发生的原因，曾莉(2014)认为上市公司进行企业财务报表合并编制过程中，存在合并范围不明确、财务管理缺乏真实性、政策不一致等漏洞[1]；章铁生(2011)认为粉饰行为屡屡发生的原因在于企业内部控制制度的不完善，而不是没有制定内控制度[2]；周怡(2015)[13]认为注册会计师审计方法陈旧，审计准则不完善，审计师机械化审计是报表粉饰行为屡禁不止的原因之一[3]。如何防止上市公司财务报表粉饰，李玉周(2003)[4]认为在盈余体系的基础上构建现金流量指标体系，使二者结合后形成有效的评价体系，能够有效防止粉饰行为的发生；李克红(2014)[5]认为在审计的过程中还应该关注会计政策变更问题、会计方法选用问题，从中高风险领域判断上市公司在异常信息披露上的解释是否合理，最大程度上减少报表使用者因为虚假会计报表做出失误投资决策的可能。
三、上市公司对财务报表粉饰的动因
（一）根本原因。生产力的发展推动了委托代理制等新型企业管理模式的发展，经理层及大股东掌控着公司的实际运作，从而拥有最真实和全面的财务信息，如此形成的会计信息不对称势必会导致各方利益的不均衡。基于经济人假设，掌握更多信息的经理层和大股东有动机用他们掌握的信息来谋求不正当利益。（二）具体原因。在经济利益的驱使下，企业进行财务报表粉饰又有着出于不同目的的具体原因。。从业绩考核的标准看，进行财务报表粉饰的主题通常情况下通常为经营者所为。经营者以及部门的主管为了实现高收入或者升迁，会利用权力之便，通过不正当手段对财务报表进行包装、粉饰，进而能够使得企业排名或者部门排名靠前，增加个人或者部门的经济收益。。我国对上市公司的资格有着严格的标准设置，同样，发行股票或者申请配股都需要满足一定的盈利指标和业绩指标。因此，上市公司股票发行人为了达到规定的发行条件或者出于控制股票、抬高股价的目的，在的确无法实现融资、又要维持上市公司资格的情况下，很大程度上会对本公司财务报表进行粉饰，达到上市、配股的要求。。此类原因主要发生在企业主要领导变更时，为了将责任给推给上一任或者留给下一任经营