工作底稿子法编制现金流量表.doc

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工作底稿法编制现金流量表
具体步骤
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤
1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏
2、对当期有关资料如下：
利润表：“主营业务本钱〞项目 360万元
资产负债表：“存货〞项目 期初余额150万元，期末余额130万元〔150+260+80-360=130〕
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“应付账款〞项目 期初余额80万元，期末余额20万元
“应付票据〞项目 期初余额0万元，期末余额80万元
编制调整分录：
借：主营业务本钱 3600000
应付账款 600000
贷：经营活动现金流量——购置商品、承受劳务支付的现金 3200000
应付票据 800000
存货 200000
上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉与销售税金、进项税的支出也应计入“经营活动现金流量——购置商品、承受劳务支付的现金〞项目；报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款；同理，并非所有的应付款增加都是商品、材料的购进业务引起的。因此，“经营活动现金流量——购置商品、承受劳务支付的现金〞项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成。
调整分录类型3：将经营活动费用调整为“其他付现〞
该类型是指将“管理费用〞、“营业费用〞调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出〞项目。因为我们是采用权责发生制核算各项费用的，而现金流量表项目是以收付实现制为根底的，因此两者往往不一致。如“管理费用〞，可能是支付现金形成；可能是计提固定资产折旧形成；也可能是计提还账准备形成等等，但编制调整分录时，由于是按报表数据进展调整，所以先对应“经营活动现金流量——其他现金支出〞，即视为全部以“现金〞开支。以后对非付现的“管理费用〞再冲转“经营活动现金流量——其他现金支出〞。也就是说，将经营活动的期间费用〔如“管理费用〞、“营业费用〞等〕，首先全部调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出〞；以后对属于非付现的期间费用再做转回的处理。
调整分录思路如下：将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整。
借：管理费用/营业费用〔报表发生数〕
贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出〔报表发生数〕
【例3-3】A企业发生了如下业务：
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计提坏账准备5万元
根据上述资料，编制调整分录：
“管理费用〞，计提坏账准备5万元
借：管理费用 85000
贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金 85000
借：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金 50000
贷:坏账准备 50000
经两次调整后，“其他付现〞为35000元
调整分录类型4：将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目
非经营活动收支是指由投资活动、筹资活动引起的收益、费用和损失。在利润表中主要是“财务费用〞、“投资收益〞、“营业外收入〞、“营业外收支〞等项目。
对这类项目的调整不能只看报表数字，主要是查看这些项目的账簿记录，才能根据其原对应关系进展不同的调整。调整的类型有以下三种：
非经营活动收支对应于“现金〞的，应调整为“投资活动现金流量〞或“筹资活动现金流量〞的相应项目。
表3-2 非经营活动收支对应于“现金〞的调整
账簿对应关系
调整分录
借：银行存款/现金等
贷：投资收益/营业外收入等
借：投资活动现金流量〔现金流入量项目〕
贷：投资收益/营业外收入等
借：投资收益/营业外支出等
贷：银行存款/现金等
借：投资收益/营业外收入等
贷：投资活动现金流量〔现金流出量项目〕
借：财务费用
贷：银行存款/现金等
借：财务费用
贷：筹资活动现金流量〔现金流出量项目〕
非经营活动收支对应于非“现金〞且非经营活动项目的，调整分录按原对应关系形式编制。
3-3 非经营活动收支对应于非“现金