审计原理与实务模块二注册会计师的法律责任.ppt

审计原理与实务淄博职业学院《审计实务》省级精品课程团队模块二注册会计师的法律责任?【案例导入】?李英祥跟事务所的高级合伙人冯天海学****李英祥参加了冯天海负责审计的盛大股份有限公司(以下简称盛大公司) 2012 年度财务报表审计项目。? 2013 年4月,审计项目组出具的审计报告被界定为“不实报告”。投资者李凯因大量购买盛大公司股票而遭受重大经济损失,联合其他投资者将中和天成会计师事务所和盛大公司告上法庭。 2013 年7 月,法院判决中和天成会计师事务所没有按照审计准则的要求对盛大公司 2012 年财务报表实施必要的审计程序。?李英祥问师傅冯天海, 中和天成会计师事务所在这起诉讼中是否需要承担责任?如果承担责任,将如何赔偿投资者的损失? 模块二主要内容?一、注册会计师承担的法律责任的依据及其认定?(一)注册会计师承担法律责任的依据?★(二)对注册会计师法律责任的认定?(三)注册会计师承担法律责任的种类?★★二、我国注册会计师承担的民事法律责任?(一)相关概念?(二)会计师事务所的连带责任?(三)会计师事务所的过失责任?(四)会计师事务所的免责、减轻责任和无效免责?(五)会计师事务所的赔偿责任和赔偿范围一、注册会计师承担的法律责任的依据及其认定?(一)注册会计师承担法律责任的依据?注册会计师需要承担法律责任,通常是由被审计单位的经营失败所引发的,如果没有应有的职业谨慎,就会出现审计失败,审计风险就会变成实际的损失。?经营失败,是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等)而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。被审计单位在经营失败时,也可能会连累注册会计师。?审计失败,是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,就属于审计失败。?审计风险,是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。注册会计师在执行审计业务时,应当按照审计准则的要求审慎执业,保证执业质量,控制审计风险。否则,一旦出现审计失败,就有可能承担相应的法律责任一、注册会计师承担的法律责任的依据及其认定?【提示 1-2-1 】?经营失败与审计失败是两个不同的概念。经营失败的责任在于被审计单位管理层,审计失败的责任在于注册会计师。当被审计单位经营失败时,审计失败可能存在,也可能不存在。只有当被审计单位经营失败的同时也存在审计失败时,注册会计师才应对此承担审计责任。?【提示 1-2-2 】?审计风险和审计失败都没有通过审计发现被审计单位存在的重大错报,导致注册会计师发表的审计意见错误。审计失败很可能导致注册会计师承担相应的法律责任,审计风险不导致法律责任。一、注册会计师承担的法律责任的依据及其认定?【做中学 1-2-1 】(单选题)下列事项中,最能界定注册会计师冯天海是否存在过失的关键因素是()。? ? ? ? 、注册会计师承担的法律责任的依据及其认定?(二)对注册会计师法律责任的认定一、注册会计师承担的法律责任的依据及其认定?过失,是指在一定条件下,注册会计师没有保持应有的职业谨慎。当过失给他人造成损失时,注册会计师应负过失责任。?过失按程度不同区分为普通过失和重大过失。?(1)普通过失,也称一般过失,对注册会计师而言是指没有完全遵循专业准则的要求。?(2)重大过失,是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。一、注册会计师承担的法律责任的依据及其认定?【提示 1-2-3 】?注册会计师是否存在过失,取决于其是否“非故意地”违反了审计准则的规定(明确的界定标准),不取决于是否没有发现存在的错误或舞弊(即看过程不看后果) 。如果注册会计师遵循了审计准则的规定,则不存在过失。如果注册会计师“非故意地”违反了审计准则的规定,则存在过失。如果违反了审计准则的非主要规定, 属于普通过失;如果违反了审计准则的主要规定、基本规定或许多规定,则属于重大过失。一、注册会计师承担的法律责任的依据及其认定