第8章 合并财务报表.ppt

第8章 合并财务报表
二、合并财务报表的合并理论
编制合并报表的目的是为了母公司服务的，因此，子公司的少数股东权益作为负债对待，不作为企业集团所有者权益的组成部分；少数股东损益作为费用对待，不作为企业集团净利润的组成部分0
0
－
－
600
300
1050
500
抵消 550
500
1 420*
0
30
900
1 050
调整
确认 30
调整
抵消 520
500
+
20
800
+
（
600
+
20
20
）
20
第三节 股权取得日合并报表的编制
主要知识点
合并财务报表种类不同
调整分录有所不同
主要抵消合并时的股权投资
一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。
合并资产负债表的编制要点
合并利润表的编制要点
合并现金流量表的编制要点
为统一会计政策、会计期间所作的调整
将子公司合并前留存收益进行调整
对子公司净资产按其帐面价值报告
要反映本期合并前的实现净利润情况；
被合并方在合并前实现的净利润单项反映
要反映本期期初至合并日的现金流动情况
资料：
被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制（P72）
合并的账务处理：
借：长期股权投资 500
贷：银行存款 450
资本公积 50
抵消分录：
借：股本 400
留存收益 100
贷：长期股权投资 500
调整分录：
借：资本公积 100
贷：留存收益 100
合并报表工作底稿中的处理
二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表（P78）
合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表
合并资产负债表的编制要点
为统一会计政策、会计期间进行调整
对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整
合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差
——确认为商誉，或计入留存收益
为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？
为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？
重点思考
被购买方可辨认净资产账面价值
500万
被购买方可辨认净资产公允价值
520万
购买方支付的合并对价
450万
净资产增值20万
商誉？
工作底稿的编制
【例3】购买方购买被购买方80％股权（正商誉)
假定只是固定资产的评估增值
表2 合并报表工作底稿
项目
单独报表
调整、抵销分录
合并数
母公司
子公司
借
贷
流动资产
固定资产
长期股权投资
商誉
负债
股本、资本公积
400
200
800
600
450
0
－
－
600
300
1050
500
抵消 450
600
1 420
0
34
900
1 050
调整
确认 34
调整
抵消 520
20
20
少数股东权益
－
－
确认 104
104
被购买方可辨认净资产账面价值
500万
被购买方可辨认净资产公允价值
520万
购买方支付的合并对价
400万
净资产增值20万
商誉？
工作底稿的编制
【例4】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”）
假定只是固定资产的评估增值
表3 合并报表工作底稿
项目
单独报表
调整、抵销分录
合并数
母公司
子公司
借
贷
流动资产
固定资产
长期股权投资
商誉
负债
股本、资本公积
450
200
800
600
400
0
－
－
600
300
1050
500
抵 400
650
1 420
0
0
900
1 050
调整
确认 16
调整
抵 520
20
20
少数股东权益
－
－
确认 104
104
留存收益
0
0
16
一、基本原理二、编制方法
第四节 股权取得日后的合并资产负债表