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行政单位会计的特点:
①具有明显的非营利性;
②不需进行成本核算;
③收支核算服从预算管理的要求;
④会计核算基础为收付实现制。
事业单位会计的特点
①经费来源多样性;
②有经营活动的单位,可以进行成本核算;
③会计核算基础一般采用为收付实现制,但经营性业务可采用权责发生制。
一、资产和负债
(一)资产
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行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的,能以货币计量的经济资源,包括
现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等。
需要说明的是,纳入国库集中收付试点的行政事业单位,资产类项目还包括“零
余额账户用款额度”和“财政应返还额度”,有关会计核算具体见下面。
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事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的,能以货币计量的经济资源,包括
财产、债权和其他权力。事业单位的资产为流动资产、对外投资、固定资产、无
形资产等。
(二)资产的计价和核算特点
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行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账。应设置“现
金”和“银行存款”科目。其账务处理与企业基本相同。
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行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。
应设置的科目为:“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”和“其他应收
款”。其账务处理与企业基本相同。
票据贴现息记入“经营支出”。
行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。
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行政事业单位随买随用的办公用品,可以在购入时直接列作当期支出,不作为存
货核算。(存货处理方法的特殊性)
行政事业单位的存货在取得时,应当按照实际成本记账。
行政事业单位的存货在发出时,可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法
等方法,确定当期发出存货的实际成本。
应设置的科目为“材料”、“产成品”等。
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事业单位的对外投资在取得时,应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产
的评估确认价值作为入账价值。
对外投资的核算的特点:对外投资和投资基金呈同方向变动。
对外投资的核算应设置“对外投资”、“事业基金”、“其他收入”等总账科目,
另外,还应在“事业基金”科目下设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科
目。
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(1)固定资产确认的价值标准
行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定的标准以上
,并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
行政事业单位固定资产的价值标准为:一般设备单位价值在500元以上,专用设备
价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同
类资产,应当作为固定资产核算。
需要注意的是,与企业相比,事业单位的固定资产的标准及分类有其特殊性。
(2)固定资产的分类
行政事业单位的固定资产一般分为六类:房屋和建筑物、专用设备、一般设备、
文物和陈列品、图书、其他固定资产等。
(3)应设置的科目为:“固定资产”和“固定基金”。
(4)主要账务处理:
除了融资租入固定资产之外,事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余
额应当是一致的
①购置:借:专用基金—修购基金/事业支出/专款支出等
贷:银行存款
借:固定资产
贷:固定基金
②接受捐赠:借:固定资产
贷:固定基金
③融资租入:借:固定资产
贷:其他应付款
支付租金时:借:经营支出
贷:固定基金
借:其他应付款
贷:银行存款
④固定资产清查:盘盈的固定资产按重置完全价值增加固定资产,同时增加固定
基金;盘亏的固定资产按固定资产原价,冲减固定资产,同时冲减固定基金。
⑤固定资产的处置:在冲减固定资产和固定基金的同时,对取得的残料变价收入
,应计入专用基金(修购基金),对于发生的清理费用,应冲减专用基金(修购
基金)。
行政事业单位的固定资产不计提折旧。
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(1)无形资产取得时的计价。
事业单位购入的无形资产,应当以实际成本作为入账价值。
事业单位自行开发的无形资产,应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值
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(2)无形资产摊销的核算。
事业单位的无形资产应当予以合理摊销。无形资产的摊销有其特殊性:
①不实行内部成本核算的事业单位,应当在取得无形资产时,将其成本予以一次
性摊销,减少无形资产的账面余额并计入当期支出;
②实行内部成本核算的事业单位,应当在无形资产的受益期内分期平均摊销,按
照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。
(三)负债的概念和内容
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行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量,需要以资产偿付的债务,包
括应缴预