货物和劳物税业务培训教材.doc

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..............472第七节全国及我省税收调查工作成果................................................477第三章增值税、消费税税收收入分析.......................................................479第一节收入分析概述...........................................................................479第二节分析方法和内容.......................................................................4824第一篇增值税管理第一章增值税政策法规第一节增值税概述增值税是一个国际性税种,它是随着社会经济发展的客观需要而产生的。自1954年法国首先实行增值税至今,全世界已有136个国家和地区实行了增值税。我国于1979年引进了增值税,并在1994年进行了税制改革,确定了增值税在我国现行税制中的主体地位。一、增值税的含义增值税是对单位和个人生产经营活动的增值额课征的一种税。增值额是增值税的课税对象,也是理解增值税切入点。增值额是指纳税人于一定期内,在商品生产经营过程中新创造的那部分价值,即销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额。商品价值C+V+M包括两个部分:一部分是物化劳动转移的价值,包括生产耗用的原材料、燃料、低值易耗品和固定资产等转移到商品中的价值(C);另一部分是活劳动所创造的价值,表现为工资、利息以及企业利润等(V+M)。增值额等于活劳动所创造的价值量,也就是商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C后的V+M部分。具体到某一商品生产经营过程看,增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和,即该商品实现消费时的最终销售价。举例说明:假定种植甘蔗的农场无外购项目,农场出售价值100元的甘蔗给生产蔗糖的厂商,该厂商对甘蔗进行加工后以300元的售价将蔗糖卖给零售商,这批蔗糖的最终销售价格为400元。如下表所示,在农场、蔗糖生产商和零售商三个环节增值额分别为100元、200元、100元,总的增值额合计为400元,与蔗糖最终销售额400元相等。表一:纳税人外购项目商品销售额增值额农场0100100蔗糖生产商100300200零售商300400100合计4005二、增值税的计税原理从理论上讲,计算增值税可以分为直接计税法和间接计税法两类。(一)增值税直接计税法直接计税法是通过计算出应税产品或劳务的增值额,再乘以其相应的税率,计算出应纳税额。按照直接计税法确定增值额方式的不同,又可以分为“加法”和“减法”。1、加法是将一定时期内实现的工资、租金、利息、利润等增值项目相加求出全部增值额,然后乘以相应的税率,计算出该部分增值额的应纳税额。其计算公式为:增值额=计算期发生的工资薪金+租金+利息+利润+其他增值项目应纳增值税税额=增值额×规定税率2、减法是将一定时期内实现的商品与劳务销售收入,减去各项法定应扣除的项目求出全部增值额,然后再乘以相应的税率,计算出该部分增值额的应纳税额。其计算公式为:增值额=计算期应税销售收入-法定应扣除的项目应纳增值税税额=增值额×规定税率(二)增值税间接计税法间接计税法通常也称为“扣税法”是将一定时期内实现的商品与劳务销售收入,乘以相应税率,计算出应纳税额,再减去法定允许扣除的外购商品和劳务已缴纳的增值税税额,即得出计算期的应纳税额。其计算公式为:增值税实际应纳税额=应税销售收入×规定税率-法定允许扣除的外购项目已纳增值税税额间接计税法按照扣除税额的具体环节不同,又可分为“购进扣税法”和“实耗扣税法”两种方式。1、以实际购入的允许扣除外购项目已纳增值税税额为依据,计算扣除税额的,称为“购进扣税法”。2、以实际消耗的允许扣除外购项目已纳增值税税额为依据,计算扣除税额的,称为“实耗扣除法”。在实耗扣税法中,根据扣除项目的具体抵扣环节不同,可划分为“投入法”、“产出法”和“销售法”。投入法是以计算期投入生产中所领用的法定外购扣除项目为依据,计算扣除税额;产出法是以计算期完工产品所耗用的法定外购扣除项目为依据,计算扣除税额;销售法是以计算期已经实现销售的产品所耗用的法定外购扣除项目为依据,计算扣除税额。上述的直接计税法和间接计税法在税率相同的条件下,计算结果完全一致。6尽管直接计税法中的加法在理论上行得通,但考虑到很难准确核算各增值项目金额,因而在目前的增值税实践中很少有国家采用这种方法计算增值税额。只有极个别的国家采用了直接计税法中的减法,但世界上大部分实行增值税的国家采用的是间接计税法(扣税法)。这种计算方式引入了凭发票扣税的机制,纳税人在计算增值税时,可以凭从供应商那里取得的有效发票上注明的增值税额进行抵扣,否则,纳税人就会失去抵扣权,这样在各个纳税人之间建立起一种相互制约的关系,为增值税的顺利实施创造了条件。充分体现增值税“道道课税,税不重征”的特点,同时,其计算方法的简便易行,计算结果的准确可靠,也使这种方法具有极强的现实可操作性。三、增值税的特征按照税负能否转嫁进行分类,我们通常把税负不能转嫁的税种称为直接税,把税负能够转嫁的税种称为间接税。间接税一般多在生产、流通环节征收。增值税是间接税的一种,其税负是可以转嫁的,在大多数情况下缴纳增值税的纳税人和负税人并不一致(除非是进口商品用于自用的纳税人)。同时,增值税也是一种流转税。流转税是指对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的增值额或对规定的营利事业和经营行为以及规定的消费品或消费行为征收的税收。但与传统流转税的不同,增值税具有自身的特殊性。从税制的角度分析,增值税一般具有以下特征:(一)多环节征税、税基广泛。在所有的OECD国家里,对增值税征收都是对生产销售产品的每一个阶段进行征收,一直到产品卖给最终的消费者。因为所有生产经营链中的每一个阶段都要征税的,所以又叫他多阶段征税。(二)实行税款抵扣制度。增值税在商品流转的每个环节都进行征收,为消除重复征税的问题,因此,允许纳税人对前一环节缴纳的税款(即投入的原材料等中所包含的税款)进行抵扣。从这种意义上说,增值税实际上是对企业的增值额—即销售价格减去购买价格的差价征税。(三)具有税负转嫁的属性。虽然增值税是对生产经营链条中的每一个阶段征税,但是对每一个经营链条上的销售者,他的进项税是允许扣除的,每一个生产链中的每一个人把这个产品转给下一个阶段的时候,都只需要对他增值的那部分交税,最终的税额是由最终消费者承担的。实际上,我们每消费100元的工业品(毛巾、服装、化妆品等),。(四)具有零税率的设计。从税率设计看,增值税设有零税率。适用零税率的商品或劳务不仅免征本环节的税款,以前环节已经缴纳的税款还会被退税。这里要强调的是增值税的免税和零税率是两个不同的概念,享受免税意味着虽然免征本环节的增值税,同时也丧失了进行税款抵扣的权利,并且下一环节没有仍然7没有税款抵扣的权利。如,现行政策规定,利用废渣生产的资源综合建材产品在生产环节免征增值税,生产企业购进水、电以及其他原材料取得的进项税就不能再抵扣;此外,流通企业从生产企业购入这些免税建材产品再销售时,由于没有进项税可抵扣,就要按货物的适用税率(即17%)全额纳税。增值税也可以对某些商品实行彻底的免税。税收是国家的一种管理手段,为体现国家宏观政策对对某些特殊行业、特殊利益群体的扶持,国家经常会在税收上给予一定的优惠政策,增值税也同样如此。如,为促进农业发展,减轻农民的负担,化肥中的尿素和绝大部分饲料产品都是从生产、到批发、零售,在商品流转的全部环节都实行免征增值税。四、增值税制的优越性自20世纪50年代,法国率先实践增值税类型的税收以来,增值税迅速发展,据2005年统计数据显示世界上实行增值税的国家已达到136个。目前实行增值税的国家中,从经济发展水平看既有发达国家又有发展中国家;从社会制度看,既包括资本主义国家又包括社会主义国家。增值税只所以能够不受经济发展水平和社会制度的制约,在半个世纪里被广泛推行,主要在于增值税制的优越性。