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第四讲存货与仓储循环审计
本讲主要介绍存货与仓储循环的主要业务流程及常用的控制测试与实质性测试程序。
具体学****要求:
了解存货与仓储循环的主要业务流程
理解存货与仓储循环的内部控制要点
理解存货与仓储循环的控制测试及交易的实质性程序
掌握存货、应付职工薪酬及营业成本的审计方法
一、计划和安排生产
生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如果决定授权生产,即签发预先编号的生产通知单。
二、发出原材料
仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类,以及领料部门的名称。领料单可以一料一单,也可以多料一单,通常需一式三联。仓库发料后,将其中一联连同材料交给领料部门,其余两联经仓库登记材料明细账后,送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
第一节存货与仓储循环的主要业务流程
三、生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,下达生产任务。生产工人在完成生产任务后,将完成的产品交生产部门查点,然后转交检验员验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部门,作进一步加工。
四、核算产品成本
生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料汇集到会计部门,由会计部门对其进行检查和核对,了解和控制生产过程中存货的实物流转。
同时,会计部门要设置相应的会计账户,会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
五、储存产成品
产成品入库,由仓库部门先行点验和检查,然后签收。签收后,将实际入库数量通知会计部门。据此,仓库部门确立了本身应承担的责任,并对验收部门的工作进行验证。六、发出产成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单,并据此编制出库单。出库单至少式四联,一联交仓库部门;一联发运部门留存;一联送交顾客;一联作为给顾客开发票的依据。
第二节存货与仓储的控制测试
和交易的实质性程序
确定存货在资产负债表中的披露是否符合规定。
一、存货监盘(***)
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘包括两层含义:一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点;二是在此基础上,注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。
监盘的要点:
定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任;实施存货监盘,获取有关存货期末数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。
由于不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货,对存货进行监盘是存货审计必可不少的一项审计程序。
通过存货监盘获取的实物证据,只能证明存货的存在、数量与状况,不能对其所有权和价值进行确认。
(一)存货监盘计划
1. 存货监盘的目标、范围及时间安排
存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属被审计单位,存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。对存放于外单位的存货,应当考虑实施适当的替代程序,以获取充分、适当的审计证据。
存货监盘的时间,包括实地察看盘点现场的时间、观
察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应
当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
2. 存货监盘的要点及应关注的事项
重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。
3. 存货监盘人员的分工
4. 检查存货的范围
(二)存货监盘程序
1. 观察存货盘点
在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和