第三章 内部控制主体和客体.doc

第三章内部控制主体和客体
内部控制主体是指谁来实施内部控制,内部控制客体指对什么控制。所以,内部控制主体和客体也就是解决谁进行控制和控制什么的问题。本章分析内部控制主体和客体,具体内容安排如下:
★内部控制主体:
★内部控制客体:
第一节内部控制主体
内部控制主体是指谁对进行内部控制,包括需求主体和实施主体。所谓需求主体就是谁会有内部控制评价的需求;所谓实施主体是指谁会具体实施内部控制评价。一般来说,需求主体既可以亲自实施内部控制评价,此时,需求主体与实施主体重合;有时,需求主体自己没有时间或出于能力等因素考虑,不自己亲自实施内部控制评价,而是委托他人来实施内部控制评价,此时,需求主体就与实施主体相分离。
(一)内部控制评价需求主体
(二)内部控制评价实施主体
在需求主体就与实施主体相分离情况下,实施主体秉承的是需求主体的意志。所以,我们讨论内部控制主体时,可以不区分实施主体和需求主体。
笔者认为,控制主体既是区分内部控制和外部控制的标志,也是构建内部控制内容体系的基础。我们这里仅以企业为背景来分析内部控制内容体系。大家知道,企业由四种经济主体所组成,即股东、经营者、管理者和普通员工,这四种经济主体都有各自的目标,并且都有各自的可控因素,所以,企业内部控制体系也就由以下四个层次组成:
·以股东为主体的内部控制;
·以经营者为主体的内部控制;
·以管理者为主体的内部控制;
·以员工为主体的内部控制。
由于本文篇幅所限,我们这里不打算对每个层次的内部控制作展开讨论,而只是以内部控制五要素为框架,对各个层次的内部控制作一总体性的勾画。
1、以股东为主体的内部控制
(1)控制主体:股东。
(2)控制客体:经营者及整个企业的业务经营活动。
(3)控制目标:财富最大化、财产安全、能获得如实报告。
(4)信息沟通:财务报告。
(5)控制手段:公司治理结构;战略控制;基本政策;CPA审计;市场机制;经营者业绩评价;经营者报酬结构。
2、以经营者为主体的内部控制
(1)控制主体:经营者。
(2)控制客体:管理者及整个企业的业务经营活动。
(3)控制目标:实现经营目标、财产安全、能获得如实报告。
(4)信息沟通:责任报告。
(5)控制手段:组织控制;人事控制;财务成本控制;会计控制与统计控制;内部审计;内部经济责任制;管理者业绩评价;管理者激励方案。
3、以管理者为主体的内部控制
(1)控制主体:管理者。
(2)控制客体:普通员工及责任中心的业务经营活动。
(3)控制目标:完成责任目标、资产安全、获得业