第三章 内部控制主体和客体.doc

Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;mercialuse肇第三章内部控制主体和客体薄内部控制主体是指谁来实施内部控制,内部控制客体指对什么控制。所以,内部控制主体和客体也就是解决谁进行控制和控制什么的问题。本章分析内部控制主体和客体,具体内容安排如下:羀★内部控制主体:螀★内部控制客体:膅羃第一节内部控制主体蚁内部控制主体是指谁对进行内部控制,包括需求主体和实施主体。所谓需求主体就是谁会有内部控制评价的需求;所谓实施主体是指谁会具体实施内部控制评价。一般来说,需求主体既可以亲自实施内部控制评价,此时,需求主体与实施主体重合;有时,需求主体自己没有时间或出于能力等因素考虑,不自己亲自实施内部控制评价,而是委托他人来实施内部控制评价,此时,需求主体就与实施主体相分离。螁(一)内部控制评价需求主体蒈莂(二)内部控制评价实施主体莁薈在需求主体就与实施主体相分离情况下,实施主体秉承的是需求主体的意志。所以,我们讨论内部控制主体时,可以不区分实施主体和需求主体。蚆肆笔者认为,控制主体既是区分内部控制和外部控制的标志,也是构建内部控制内容体系的基础。我们这里仅以企业为背景来分析内部控制内容体系。大家知道,企业由四种经济主体所组成,即股东、经营者、管理者和普通员工,这四种经济主体都有各自的目标,并且都有各自的可控因素,所以,企业内部控制体系也就由以下四个层次组成:膂·以股东为主体的内部控制;蚀·以经营者为主体的内部控制;羈·以管理者为主体的内部控制;薅·以员工为主体的内部控制。袂由于本文篇幅所限,我们这里不打算对每个层次的内部控制作展开讨论,而只是以内部控制五要素为框架,对各个层次的内部控制作一总体性的勾画。蒇1、以股东为主体的内部控制肇(1)控制主体:股东。羄(2)控制客体:经营者及整个企业的业务经营活动。蚂(3)控制目标:财富最大化、财产安全、能获得如实报告。葿(4)信息沟通:财务报告。芅(5)控制手段:公司治理结构;战略控制;基本政策;CPA审计;市场机制;经营者业绩评价;经营者报酬结构。莄2、以经营者为主体的内部控制莃(1)控制主体:经营者。薀(2)控制客体:管理者及整个企业的业务经营活动。薇(3)控制目标:实现经营目标、财产安全、能获得如实报告。螃(4)信息沟通:责任报告。膃(5)控制手段:组织控制;人事控制;财务成本控制;会计控制与统计控制;内部审计;内部经济责任制;管理者业绩评价;管理者激励方案。莇3、以管理者为主体的内部控制蚆(1)控制主体:管理者。节(2)控制客体:普通员工及责任中心的业务经营活动。袄(3)控制目标:完成责任目标、资产安全、获得业务运行的真实报告。葿(4)信息沟通:会计报告和统计报告。肈(5)控制手段:岗位设计;程序和方法;工作轮换和强制休假;员工业绩评价;员工激励和员工报酬。。羆4、以员工为主体的内部控制莀(1)控制主体:普通员工。蒀(2)控制客体:岗位范围内的业务经营活动。***(3)控制目标:完成岗位责任。莅(4)信息沟通:统计台帐、原始记录和仪表记录。肀(5)控制手段:限制接近;技术手段;申诉和举报。芇芅螅第二节内部控制客体袁内部控制客体就是评价的对象范围。为了对内部控制进行评价,哪些东西要列入评价范围呢?我们认为,从本质上来说,内部控制评价就是要确定控制风险,而控制风险又与固有风险相关,要