第四章 合并财务报表.ppt

第四章合并财务报表——股权取得日后的合并财务报表
第一节股权取得日后首期合并财务报表
一、对子公司个别财务报表进行调整
同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表
会计政策、会计期间一致,不需要进行调整。
如果不一致的情况下,对子公司的个别财务报表进行调整。
非同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表
如果不一致,需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
对非同一控制下的企业合并取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿记录,以子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础,通过编制调整分录,在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。
第一节股权取得日后首期合并财务报表
第一节股权取得日后首期合并财务报表
二、长期股权投资的权益法调整
在日常会计核算中,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算,其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。
第一节股权取得日后首期合并财务报表
长期股权投资采用成本法核算,在母公司会计账簿中如何处理?
成本法下,长期股权投资应以初始投资成本计价,其初始投资成本的确定在不同投资方式下有所不同;
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本;
被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应确认为投资收益。
同一控制,按享有被合并方所有者权益账面价值进行初始计量。
非同一控制,按合并成本(付出对价的公允价值)进行初始计量。
长期股权投资如何按权益法计量?
权益法指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额变动对投资的账面价值进行调整的方法。
第一节股权取得日后首期合并财务报表
核算的科目:
长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
第一节股权取得日后首期合并财务报表
A以银行存款2000万元取得B的30%股权,取得投资时B的可辨认净资产公允价值为7000万元。
借:长期股权投资—成本 2000
贷:银行存款 2000
借:长期股权投资—成本 100
贷:营业外收入 100
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应调整长期股权投资的账面价值。
第一节股权取得日后首期合并财务报表
分股利:借:应收股利
贷:长期股权投资—损益调整
确定收收益:借:长期股权投资—损益调整
贷:投资收益
第一节股权取得日后首期合并财务报表
长期股权投资的权益法调整
合并工作底稿中应编制分录:
对子公司当期实现净利润的份额:借:长期股权投资
贷:投资收益
对当期收到子公司分派的现金股利或利润:
借:投资收益
货:长期股权投资
母公司长期股权投资由成本法调整为权益法编制调整分录:
确认投资收益
借:长期股权投资
贷:投资收益
分派现金股利由成本法调整到权益法
成本法:
借:应收股利
货:投资收益
权益法
借:应收股利
贷:长期股权投资
调整分录:
借:投资收益
贷:长期股权投资
确认所有者权益其它变动
借:长期股权投资
贷:资本公积—本年
第一节股权取得日后首期合并财务报表