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职业责任保险构筑会计师事务所"安全网"核心提示:资本市场的监管日渐规范,会计师事务所的审计质量越来越受关注,其职业责任风险也随之加大。我国注册会计师行业在探索如何有效分散审计风险、提高抗风险能力方面取得了重大突破。近日,财政部与保监会联合发布了《会计师事务所职业责任保险暂行办法》(下称“暂行办法”)。此举旨在规范会计师事务所职业责任保险投保行为,提高会计师事务所职业责任赔偿能力,促进会计师事务所可持续发展。该办法自2015年7月1日起施行。暂行办法规范事务所投保行为当前,证券市场的“风高浪急”,使会计师事务所审计行为面临诉讼的几率增大;从有限责任向特殊普通合伙转制进程的加快,让事务所从承担有限责任变成了无限连带责任,注册会计师行业面临的风险已经从行政处罚转向巨额的经济处罚。在广泛调研、多方听取意见基础上,财政部会同保监会出台的暂行办法恰逢其时。针对投保范围,暂行办法按照会计师事务所职业责任保险的一般理论和实践做法,明确职业责任保险承保的损失为“经济损失”,不包括其他伤害。投保的业务范围明确为审计业务和其他非审计业务。事务所在投保职业责任保险主险的基础上,还可以投保账册文件丢失险、首次投保追溯期扩展险等附加险。针对累计赔偿限额的计算方法,暂行办法按事务所是否从事上市公司、金融企业等高风险审计业务,分别规定了不同的累计赔偿限额计算方法。从事上市公司、金融企业等高风险审计业务的事务所,职业责任赔偿风险更大,累计赔偿限额要求更高。其中,从事上市公司、金融企业等高风险审计业务的会计师事务所,其累计赔偿限额不低于按以下两种方法计算得出的较高额:100万元与合伙人人数的乘积(按投保时的人数计算);5000万元。从事非上市公司、非金融企业审计业务的会计师事务所,其累计赔偿限额不低于按以下两种方法计算得出的较高额:会计师事务所最近一个年度的审计业务收入;50万元与合伙人(股东)人数的乘积(按投保时的人数计算)。此外,暂行办法还就与职业风险基金的政策衔接、合同基本事项、争议处理方式进行了规定。“暂行办法对此前很多界限不清的责任与范围进行了明确。随着暂行办法的推进,会计师事务所投保的需求和积极性会不断提高。”中兴华会计师事务所江苏分所所长乔久华表示,此次对职业责任保险的进一步规范,有助于落实会计师事务所对审计报告使用者应负的民事及经济责任,提高注册会计师的社会公信力,从而促进注册会计师行业的健康发展。从职业风险基金向职业责任保险过渡以统计抽样为基础、以概率原理为支撑的现代审计,受时间、成本等客观或主观因素的制约,存在审计过失的风险,这一特点决定了注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行为。长久以来,如何把集中于单个会计师事务所的民事赔偿风险适当分解、强化事务所民事责任的赔偿功能,是注册会计师行业化解职业危机、促进健康发展的重大课题。从1994年开始实施的《注册会计师法》规定,会计师事务所要按规定建立职业风险基金,办理职业保险。从法律规定及行业实践来看,会计师事务所职业责任保险和职业风险基金作为事务所抵御职业风险的两种模式,一直并行。然而,受诸多因素的限制,会计师事务所实际大多以职业风险基金作为主要的风险抵御模式。“以职业风险基金为主的风险抵御模式,与有限责任制会计师事务所的历史状况相契合,一定时期发挥了积极作用,但职业风险基金易被挪用、易引发分配争议、资金占用成本高、无