06-会计第二报告体系的发展与设计研究(姚圣，中国矿业大学).doc

会计第二报告体系的理论与设计研究本文得到国家社会科学基金项目(07BJY028)以及江苏省教育厅高校哲学社会科学研究项目(06SJD630058)资助,是中国矿业大学青年科研基金资助项目(2007A052)阶段成果。姚圣(中国矿业大学管理学院,江苏徐州,221116)摘要:日益严峻的环境形势迫切要求企业披露更多的环境信息,但目前的环境信息披露现状难以满足社会要求,进行独立披露环境报告是当前发展趋势。本文提出建立以“生存权”为中心的会计第二报告体系,并尝试构建了相关报表体系,同时建议企业通过建立会计第二报告体系达到系统环境控制目的。关键字::Firmsarebeingrequiredtodisclosuremoreandmoreenvironmentalinformationbythemoresevereenvironmentstate,however,thestatusofenvironmentalinformation’sdisclosurecan’,:、环境报告现状环境报告是企业遵循报告的一般原则,综合的、系统的汇总并向社会定期发布有关其产业活动中环境行动方针、目标、活动内容、实际成效以及为此而建立的管理体制;伴随产业活动而产生的环境负荷情况以及所开展的环境保护活动状况信息的载体(日本环境报告书指南,2003)。环境报告是继管制手段、经济手段之后一种新型的环境管理手段,被称为“环境管理手段历史上的第三次浪潮”(王金南,2004)。1989年,挪威的NorskHydro公司发布了全世界第一份企业环境报告,引发了环境报告披露的浪潮。1998年2月在日内瓦召开的ISAR(联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组)第15次会议上,通过了“环境会计和报告的立场报告”,这是第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际性指南,之后相继发布了“环境成本与负债的报告”、“企业环境业绩与财务业绩指标的结合”等应用指南。1999年,联合国非政府组织“全球可持续发展报告推动计划”制定的《可持续发展报告指南》已被更多的跨国公司逐步采用。各国也陆续出台了相应的环境报告指南性文件,例如:丹麦1995年的《绿色账户法案》、英国1997年的“环境报告和能源报告编制指南”、澳大利亚2000年的“公共环境报告框架”以及日本2000年的“环境报告书指南”(分别在2002年和2005年进行修订)。为了获得良好的环境声誉,同时也是为了加强环境的自我管理和管理,越来越多的国外企业对外披露环境报告。1995年编制环境报告的跨国公司有100家,到2000年全球最大的500家公司都编制了环境报告(王金南,2003);2001年有2000家,2003年3744家,2004年4000家,2005年超过6000家(薛庆林等,2006)。我国在环境报告方面发展略显滞后,最早的企业环境报告是2000年中国石油天然气股份有限公司发布的《健康安全环境(HSE)报告》,之后,宝钢股份、高桥石化、上海大众以及金光集团(中国)都发布了环境报告(钟道宏等,2006)。周一虹等(2006)对2004年沪市827家上市公司进行环境信息披露的实证研究,结果表明,在重污染行业353家上市公司中有212家披露环境信息,而其他行业中有109家披露了环境信息。王建明等(2007)对上海市的144家上市公司的环境信息进行实证研究,%,%,%。另外,万里霜(2008)选取沪市833年上市公司中的20%作为研究样本,研究发现有23%的公司在“管理层讨论与分析”中披露环境信息。可见,从2000年之后,我国进行环境信息披露的公司略有上升趋势,但是,我们也应看到,不管国内还是国外的环境报告还存在着许多不足,表现在:“我国上市公司环境信息披露现状”研究报告显示,大多数上市公司已经对环境信息披露有了一定的重视,但这方面工作还处于起步阶段。该报告随机抽取了200份2006年的企业年报,其中有近一半披露了环境信息。但这些披露多为定性描述,且文字量较少。内容涉及企业环境保护方针、环保守法及环境管理、环境