完善企业研发费用加计扣除政策之我见.pdf

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阴
完善企业研发费用加计扣除政策之我见
徐峰林李晨晨
中国矿业大学管理学院江苏徐州 221116
渊冤
【摘要】现行税法关于企业研发费用可税前加计扣除的规定存在一些弊端,会对企业形成不良导向。本文通过实例揭
示该项政策存在的问题,并提出研发费用等级扣除制,对原政策进行改进。
【关键词】研发费用加计扣除等级扣除制
一、研发费用相关政策加计 50%后应纳税所得额越1 000原400伊50%越800(万元)
现行税法及其实施条例规定,企业为开发新技术、新产应纳所得税额越800伊25%越200(万元)
品、新工艺发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益企业享受的税收优惠额越250原200越50(万元)。企业因此
的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研发费用的 50豫加计少支出资金 50 万元。
扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的 150豫摊销。 2. 资本化处理享受的税收优惠。研发费用形成无形资产
《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发的,按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。则有:
[2008]116 号)第七条规定,企业根据财务会计核算和研发项无形资产的成本为 400 万元,2009 耀 2018 年每年无形资
目的实际情况,对发生的研发费用进行费用化或资本化处理产摊销额为 40 万元。可以税前扣除的金额为 60 万元(40伊
的,可按下述规定计算加计扣除:研发费用计入当期损益未形 150%);每年享受的税收优惠为 5 万元[(60原40)伊25%]。企
成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的 50% 业因此每年少支出 5 万元。假设以 2008 年五年期国债利率
直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的,按 %作为折现率(不考虑风险报酬率和通货膨胀率i ),据此
照该无形资产成本的 150%在税前摊销,除法律另有规定外, 将十年税收优惠折现到 2008 年,则企业 400 万元研发费用资
摊销年限不得低于 10 年。本化处理实际享受的税收优惠额越5/(1垣i)垣5/(1垣i)2垣……垣5/
二、研发费用税前加计扣除政策对企业的不良导向(1垣i)8垣 5/(1垣i)9垣5/(1垣i) 8(万元)。
《企业所得税法》规定,研发费用加计扣除部分的顺序为: 通过比较可以看出,将研发支出费用化享受的实际税收
先抵扣技术开发费,再抵扣加计扣除部分,如技术开发费在当优惠比资本化多,企业只有将研发费用全部费用化才能最大
年没有足额抵扣,可以在不超过 5 年的期限内继续抵扣。加计限度地享受相关的税收优惠。而现行会计准则规定,企业只有
扣除部分没有足额抵扣的,无论当年还是以后年度均不得抵在研究阶段的支出才能享受税收优惠政策,这就给企业进行
扣。而研发费用资本化计入无形资产成本的,摊销期不低于盈余管理提供了一定的空间。
10 年。但是资本化金额大小的确定存在很大的主观性,加之《企业会计准则第 6 号———无形资产》规定企业内部研
税法对资本化的时间没有做出具体的规定,企业有很大的选究开发项目支出予以资本化计入无形资产成本的条件包括:
择空间:如果有足够的应纳税