第四章合并财务报表的编制..ppt

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合并财务报表的编制【1】
BY ZHAO YANG
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内容
合并财务报表概述
简史、依据和定义
作用和局限
豁免编制条件
合并政策及其披露
合并范围及其他合并政策
附注信息
合并日合并财务报表的编制
购并法且采用实体理论
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合并财务报表概述——简史
美国
英国
德国
法国
日本
中国
1920
荷兰
1926
1948
1939
1965
1970‘s
2006 CAS33
1995
1975
欧共体
1983
2011 IFRS10
1989 IAS27
2007 SFAS160
2003 FIN46
1987 SFAS94
1959 ARB51
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续——依据
实质重于形式原则
从法律形式分析,企业集团内母子公司分别是法律主体,企业集团不是法律主体;
从经济实质分析,企业集团是经济实体。依据该原则,可以为企业集团编制财务报表。
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续——定义
合并财务报表
是由母公司编制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司
是指控制一个或一个以上企业(或主体)的企业。
子公司
是指被其他企业控制的企业。
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续
合并财务报表至少应当包括
合并利润表
合并所有者权益变动表
合并资产负债表
合并现金流量表
附注
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续
合并日
购并法下,合并日是新经济实体的起点,只编制合并资产负债表。
权益结合法下,视作合并日前合并已经存在,可以编制四个主要合并财务报表。
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续
合并日后
吸收合并和新设合并下,由于只存留了合并方,只有合并方个别报表,不存在合并财务报表。
控股合并下,企业集团存续,需要编制全部四个主要合并财务报表。
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续——作用
合并报表提供了企业集团的整体运营和财务情况,对在企业集团中具有长远利益的信息使用者的决策更为有用,如母公司的当前股东或潜在股东、长期债权人等。
对母公司最高管理层的评价和奖励依赖于合并报表所反映的企业集团的整体业绩。
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续
将合并报表与母公司报表的项目或比率比较分析,可以更有效考察企业集团整体的财务状况质量,判断集团内部关联交易的程度,识别企业集团利用控股关系、人为粉饰母子公司个别报表的行为。