长期股权投资权益法.ppt

第三节长期股权投资的权益法(一)基本核算程序长期股权投资采用权益法核算的情况下,进行初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值;投资后,随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。一、特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整股权投资的账面价值=受资企业净资产×持股比例形成净利润发生亏损分配现金股利“份额”(2)适用条件——具有共同控制(合营企业)------具有重大影响(联营企业)二、账户设置“长期股权投资——XX公司(投资成本)——…… (损益调整)——…… (其他权益变动)”影响受资企业净资产的因素不同,投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同三、取得的核算(1)初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额:不调整已确认的初始投资成本借:长期股权投资——XX公司(投资成本)50000000贷:银行存款50000000(2)初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,差额计入“营业外收入”借:长期股权投资——XX公司(投资成本)60000000贷:银行存款50000000营业外收入10000000四、持有期间的核算1、损益调整——受资企业因损益原因导致净资产的变化——投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润,按享有的份额:借:长期股权投资——XX公司(损益调整)1000000贷:投资收益 1000000B、被投资单位宣告发放现金股利或利润:借:应收股利 250000贷:长期股权投资——XX公司(损益调整)250000C、被投资单位宣告发放股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损,作实现净利润的相反分录,但以本科目的账面价值减记至零为限例:A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元, 2008年2月4日b公司宣告发放现金股利100万,2月23日收到B公司现金股利存入银行。要求:完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示) (1)2007年1月1日投资时:借:长期股权投资——B公司(投资成本)3620应收股利 400贷:银行存款4020长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(13000×30%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。借:长期股权投资——B公司(成本)280贷:营业外收入 280 (2) 借:银行存款400贷:应收股利 400 (3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=1000×30%=300万元借:长期股权投资——B公司(损益调整)300贷:投资收益 300 (4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。 (5)2008年1月20日,出售长期股权投资借:银行存款 4300 贷:长期股权投资——B公司(成本) 3900 长期股权投资——B公司(损益调整) 300投资收益 100 例: B公司购买乙公司股票100万,占有表决权股份的30%,乙公司可辨认净资产总额300万,采用权益法核算,乙公司当年获净利25万,从中分利15万。第二年乙公司发生亏损100万。第三年,实现净利润150万,第三年,乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万。第四年初,B将乙股票全部出售,收款130万存入银行。4、