税收、会计监管与企业会计准则执行——以上市公司向上盈余管理为例.pdf

第期(总第期)
! %!’财经论丛 E/I !(J;1;?36,E/I %!’)
年月
!""( + !"##$%&$’())*+) ", -.,*,%$ *,’(%","/.%) 93?I !""(
税收、会计监管与企业会计准则执行
———以上市公司向上盈余管理为例
刘慧凤,张林
(山东大学管理学院,山东济南!)"%"")
摘要:本文以期望效用理论和行为博弈论为指导,采取逻辑实证的方法分析了税收
制度和会计监管对企业会计准则执行策略选择的作用原理,讨论了税收对会计监管效率的
影响机理,解释了我国税收制度、会计监管效率对上市公司会计舞弊的弱约束作用。在此
基础上提出如何在新会计准则实施过程中提高税收与会计监管协同作用的几点建议。
关键词:税收;会计监管;企业会计准则
中图分类号:*!+" 文献标识码:, 文章编号:%""-$-&’!(!""()"!$""#&$"&
一、问题的提出
国外会计舞弊实证研究表明,管理者面临的压力是会计舞弊的重要原因。通常在面临压力时,
企业会计行为的取向是高估企业盈余,其手段无非是提前确认收入或虚计收入、少计费用或隐藏损
失等。从世界各国公开的会计舞弊案中,超过一半的案例涉及虚计和高估盈余。会计盈余或收益是
企业所得税计算征缴的基础,这意味着企业为高估盈余可能要多支付所得税。
国外许多学者(./012/1 314 50367836,%’&&;93:4;8,<=07>>;? 314 ***@71=;1A,%’’’;<03=B;6C/?4 314
<0;D671,!""%;97662 314 E;8F;??:,!""%;等等)对所得税成本和财务报告成本与企业财务会计选择
的关系进行实证研究,发现了所得税成本与财务报告成本的权衡对企业会计决策的影响。[%][!][+][-]
G?7=B2/1,H316/1 314 93:4;8(!""-)以美国证监会在%’’# 至!""! 年期间认定财务欺诈和虚增利润
的!( 家公司为分析样本,考察发现每虚增% 美元利润,公司要付%! 美分的所得税。这一方面表明
至少有一些上市公司愿意为其虚增的利润额外支付所得税,可能是为了防止外部利益相关者觉察到
公司有虚增利润的行为;另一方面说明所得税成本会限制企业虚报盈余的行为。[)]
会计界青年学者在会计管制效果和会计准则执行效果的研究中,忽略了税收因素的影响。如刘
峰(!""-)通过实证研究检验了会计准则改进与财务报告质量的关系,得出由于我国法律低风险特
[ ]
征使会计信息质量并未随着会计准则的改进而提高的结论;# 吴联生(!""-)、平新乔(!""+)等通
过博弈分析指出,上市公司虚报与处罚力度、查获概率成反比,与得益系数成正比,提出加大违法
成本对提高会计准则实施效果的重要性。[(][&]
郭荟(!""#)以投资收益、资产减值和关联交易三种盈余管理方式为研究对象,对我国上市公
收稿日期:!""#$%%$%&
基金项目:山东大学青年基金资助项目
作者简介:刘慧凤(%’#($),女,山东蓬莱人,山东大学管理学院会计系副教授,管理学(会计)博士;张林(%’&!$),男,山东青岛人,山东
大学管理学院会计系硕士生。
· #& ·
刘慧凤等税