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BT项目会计核算探析摘要:在财政资金日益紧张的情况下,适用于基础设施建设的BT模式不断兴起。而我国会计准则并未对BT项目的会计核算作出明确规定,财务人员在实务中对BT项目的会计核算存在诸多疑虑。本文通过分析BT项目的特点及实施方式,提出了不同形式下BT项目的会计核算,并着重探讨BT工程承包方式的会计核算。关键词:BT模式;项目;会计核算中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1001-828X(2013)12-0-01BT项目,即“建造―转移(Build-Transfer)”,属于BOT项目的一种变换形式,是公共基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式,指根据项目发起人(合同授予方)通过与投资方签订合同,由投资方负责项目的融资、建设,并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人,项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报。一、国际财务报告准则对BT项目会计核算的规定在国际财务报告准则框架下,BT项目的会计处理归类于国际财务报告解释公告第12号《服务特许权协议》(“IFRIC12”)下。IFRIC12并未直接明确BT项目核算方式,只是按照不同类型的服务特许协议进行了会计处理规定:BT项目的会计处理隶属于第一类,属于该类别的典型服务特许协议。在会计处理上,IFRIC12对于BT项目要求按照“建造合同”准则的规定进行收入确认。IFRIC12认为BT项目是政府采用分期付款方式购买BT企业的基础设施建造服务;BT企业提供了建造服务后,便取得了向政府收取款项的权利,即未来有很可能的经济利益流入,因而符合收入的确认条件。当期确认的建造收入相应确认金融资产。由于政府在取得BT企业的服务后延期支付款项,其支付的款项中包含了资金的时间价值,因而应按未来收取款项的折现值确认建造期间的收入,收入现值与到期值之间的差额在各收款期间确认为各期的利息收入。二、中国对BT项目会计核算的规定中国企业会计准则并未就BT项目会计核算作出规定,财政部财会〔2008〕11号《企业会计准则解释第2号》只是就BOT项目的会计核算作出了规定,并未明确BT项目的会计核算。针对上市公司,中国证券监督管理委员会会计部2011年第1期《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(以下简称“监管问题解答”)就BT项目会计核算作出相关规定:对于符合上述条件的BT业务,应参照企业会计准则对BOT业务的相关会计处理规定进行核算:项目公司同时提供建造服务的,建造期间,对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号――建造合同》确认相关的收入和成本,建造合同收入按应收取对价的公允价值计量,同时确认长期应收款;项目公司未提供建造服务的,应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定,确认长期应收款。其中,长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入,实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。三、关于BT项目核算的建议(一)关于监管问题解答的适用范围监管问题解答系由中国证券监督管理委员会会计部发文,起因是为解决“中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局,上海、深圳证券交易所日常会计监管中所发现的问题”,即该文所适用的对象为中国境内的上市公司,并非针对中国境内的所有企业,其适用范围、文件效力远小于财政部发布的企业会计准则的适用范围及效力。因此,由财政部重新发文明确BT项目核算成为一个具