财务报表审计.doc

海外上市,均要求企业披露财务报表。每一个证交所的上市规则中对企业披露财务报表有不同的规定,但总体说来,只要是公募发行,企业在申请上市时就必须提供两年或三年甚至五年的经审计的财务报告。包括按照《国际会计准则》要求偏制的会计师报表,两年的经营业绩及资产负债表(在香港联交所上市,是按照香港会计公会制定的《标准会计实施说明》。此外,国内企业在进行筹备海外上市时,必须向监管机构提交经中国的会计师事务所审计,按照中国的会计准则编制的审计报告。为完成上述复杂的过程,企业必须与所聘请的国内、国际会计师事务所一起配合工作,同时还应该尽早聘请一名独立非执行董事作为上市公司未来的财务总监,其职责是证交所的提问,监督审查企业的年度、季度及半年的财务报告,内控部程序并进行财务申报工作。中国会计制度与国际会计准则的差异于1993年7月1日颁布实施的《中国企业会计制度准则》,在会计操作技术方面与《国际会计准则》主要存在着六大差异,见下表:差异项目中国会计准则国际会计准则一、会计核算一般原则有选择、有限制地使用稳健性原则;非常强调稳健性(谨慎性原则);二、资产核算方面1、存货核算:以实际、成本为准;1、存货核算:采用“成本与市价孰低”法;2、计提坏帐准备:提取应收帐款余额的3‰~5‰;2、处理方式多样:用应收帐余额比例法、帐额分析法、赊销金额百分比法;3、固定资产计样:双倍余额递减法和年数总和法来加速折旧,折旧年限较长;3、折旧方式很多,则折旧年限较短;4、企业开办费和租赁固定资产的改良成本作为递延资产处理;4、预作无形资产;三、利润分配方面公益金在税后利润提取;公益金在税前利润提取;四、股东权益(所有者权益)方面所有者权益包括实收资本资本公积盈余公积、公益金及未分配利润;股东权益包括实缴资本、资本盈余、留存收益及接受捐赠等;五、外币折算方面94年以后以外汇调剂中心的外汇调剂价作为外币折算的依据;以外币为单位的交易,应以交易当日的汇率折算成记帐本位币,结算时,外币项目以结算日的汇率折算;六、会计报表方面只要求编制财务状况复核表、不硬性要求编制现金流量表;要求以现金流量表代替财务变动表;有利润分配表;突出留存收益表(statement of return earnings); 按照国际会计准则进行调整根据上市规则,企业上报的所有会计师报告,必须由具备专业会计师条例所定可获得委任为公司核数师合格的专业会计师行编制。国内的会计报表由获中国证监会指定的具有证券审计资格的会计师行编制。会计师在审计前,会要求公司按照国际会计准则对帐目进行调整,并在此过程中提供指导。通常情况下,调整将包括以下各项: 一、编制基准的调整向证交所提供的会计报表,应该是以假设企业重组已经完成的基准来编制。二、存货方面。 1、若市价低于是成本,调低部分计入当期损益,并在计交所得税时多次调整。 2、市价低于是成本价的差额在资产负债表中的存货栏目内注明。三、坏帐准备方面若企业自行确定的坏帐准备方法及提取比例与国家统一规定不一致,则须在交所得税时多次调整,并在财务说明书中加以解释。四、长期投资方面 1、企业对其他企业的投资占其资本总额的20%—50%之间,并对其产生重大影响时均应采用权益法记帐。 2、证券投资,若其市价持续低于面值,并预期短时间内难以回升,可以按预计发生的损失计提亏损准备。 3、将按会计帐面利润计算出的应交所得税作为利润分配处理,同时将按帐面利润计算出来的应交所得税与按计税利润计算出的应交所得税之间的差额,作为递延税款项目来处理。 4、如果公司出现帐面利润与计税利润差异,若此差异在以后期间不能抵转的,应采用应付税款法处理,若可以抵转的,应采用递延所得税法处理;若差异在以后相当长时期内(至少三年)准备由相反的差异抵转时,也可采用应付税款法进行处理。五、外币业务方面 1、若企业的外币业务较大,且大部分期末余款按以前的包汇牌价折算,则在帐目调整中,会较大影响企业的盈利。 2、年度终结到会计报表报出期间,若国家外汇牌价有较大变化,应对上年外币帐户余额按变动后的折合率进行折算,若是汇兑收益(或汇兑损失在5%以下)则不必调整,否则应对上年会计报表加以调整,并在财务情况说明书中予以说明。六、长期合同工程方面长期合同工程跨越两个或更多的会计年度,其在本会计期间的医嘱上益,可采用完成百分比法或完成合同法进行会计处理。其中,完成百分比法只有在合同的财务成果能够可靠预计时才能使用。对长期合同工程如果预计可能发生亏损,允许计提亏损准备,但在计交所得税时要调整帐面利润。七、非常事项方面非常事项指公司正常业务经营以外的事项,所导致的收益或损失,应列入营业外收支,并在损益表中单独列项反映。八、或有事项方面对可能给公司带来收益的或有事项,不在报表中列为收益,可在财务情况说明书中加以说明;对可能导致损失的或有事项,应合