新财务会计与管理知识分析准则.ppt

目录二、新会计准则下的公司准备金计量一、新会计准则实施背景及主要内容三、新会计准则对公司经营的影响四、国际会计准则的最新进展背景:长期以来,保险合同的会计处理方法不统一。对于相同或类似的保险合同,不同的保险人可能采用不同的会计处理方法,可比性较差;保险合同的会计信息披露不透明,报表使用者难以理解保险人的财务状况和经营业绩,被报表使用者指责为“黑洞”。为了协调各国和各地区的保险会计实践,帮助报表使用者更好地进行涉及保险行业的经济决策,避免误导与误解,降低披露成本,国际会计准则委员会(IASB)着手建立有关保险合同的国际会计准则。国际会计准则征求意见稿(ED)发展历程:第一阶段:IASB于2004年3月发布了《国际财务报告准则第4号——保险合同》,主要规定了保险合同的定义、保险混合合同的分拆标准、保险合同相关信息的披露内容等,从而完成了有关保险合同第一阶段的相关工作。第二阶段:2007年5月,IASB发布了有关保险合同会计准则的讨论稿广泛征求意见,全球共收到160多份反馈意见。第二阶段主要解决保险合同负债的计量问题。2008年,美国财务会计准则委员会(FASB)开始与IASB联合,共同研究解决相关问题,目的是制定一套高质量的、全球统一的保险合同会计准则,并于2010年7月30日发布了征求意见稿(ED)。国际会计准则征求意见稿(ED)主要内容:保险合同的认定:保险合同的定义、混合合同的拆分、重大风险测试保险合同负债的确认和计量:。履约现金流现值(保险人履行保险合同而产生的未来现金流出减去未来现金流入的预期现值,并以未来现金流量在金额和时间方面的不确定影响加以调整);用以消除首日利得的剩余边际。如果未来现金流出的预期现值和风险调整之和,大于未来现金流入预期现值,即产生首日损失,保险人应当立即在当期损益中将其确认为费用。2..未来现金流量的估计;;;;短期保险合同索赔前负债的计量保单获取成本的确认再保险合同的处理国际会计准则征求意见稿(ED)中国企业会计准则解释第2号与国际会计准则趋同发展趋势。2008年8月7日,财政部发布《企业会计准则解释第2号》(以下简称“解释2号”),要求同时发行A股和H股的上市公司,对同一项交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告。保监会于2009年1月5日下发《关于保险业实施<企业会计准则解释第2号>有关事项的通知》(保监发[2009]1号)就《2号解释》的总体实施要求作出了明确规定,严格规定境内外上市的所有保险公司在编制2009年财务报表时应当遵循三项会计政策:一是引入重大保险风险测试和分拆处理进行保费确认和计量;二是保单获取成本不递延;三是采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。企业会计准则解释第2号2009年12月28日,财政部《关于印发<保险合同相关会计处理规定>的通知》(财会[2009]15号),对三项会计政策进行了明确。准备金计量方面的基本要求:未来现金流的当前估计、时间价值、边际(不确认首日利得但确认损失)2010年1月22日,保监会印发《关于做好保险业<企业会计准则解释第2号>实施工作的通知》。对落实财政部文件要求进行具体部署。企业会计准则解释第2号-主要内容保险混合合同在满足条件时应进行分拆:根据2号解释要求,保险人签发的既有保险风险又有其他风险的保险混合合同,保险风险和其他风险能够区分,并且能够单独计量的,应当进行分拆。保险风险部分,确定为保险合同;其他风险部分,不确定为保险合同。这种分拆,就是要把基于风险经营的业务和基于投资经营的业务区分开来,并采用相应制度进行管理。引入重大风险测试对于保险风险和其他风险不能区分,或能够区分但不能单独计量的合同,需要进行重大保险风险测试。重大保险风险测试应当在合同初始确认日进行,并在财务报告日进行复核。以合理估计金额为基础计量保险合同准备金保险合同准备金计量基于三个基本要素:对未来现金流采用明确的当前估计、反映现金流量的时间价值、包括边际。一是当前估计。二是时间价值。三是边际。会计准则2号与ED的异同相同点主要内容结构:均包括了保险合同定义、混合合同的分拆、重大风险测试、负债的计量均采用了估计与边际之和。保险合同的定义基本一致,转移重大风险。计量模型:关于保险合同的“三要素计量法”在原则是一致,即负债的评估需要考虑:保险合同的履约现金流的预期值;货币的时间价值;单独计算风险边际和剩余边际履约现金流定义。剩余边际的初始计量,含义基本一致。重大风险测试步骤、标准和测试方法,与ED关于重大保险风险的判断逻辑基本一致,即认为风险转移分析应关注结果的变动性,要求至少存在一种可能的具有商业实质的情形,与不发生保险事故相比,保险事故的发生使得保险人未来支付的额外利益满足某一标准。折现率:对折现率的原则基