第五章—所得税会计详解.ppt

2016-12-21 安徽财经大学商学院 1 第一节所得税会计概述第二节计税基础和暂时性差异第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量第四节所得税费用的确认和计量内容简介 CAS18 号—所得税会计 2016-12-21 安徽财经大学商学院 2 第一节所得税会计概述所得税会计发展经历三个主要阶段: ; ; ( 2006 年2月, CAS18 的颁布) 一、所得税会计的产生与发展 2016-12-21 安徽财经大学商学院 3权责发生制(企业) 收付实现制与权责发生制混合计量,通常采用收付实现制. 核算基础会计准则、制度等税收法规依据提供有用的会计信息正确计税目标会计税法项目 2016-12-21 安徽财经大学商学院 4 二、所得税会计核算方法的沿革资产负债表债务法应付税款法纳税影响会计法【例】甲公司 2008 年初开始对销售部门用的设备提取折旧, 该设备原价为 40万元,假定无残值,会计上采用 2年期直线法提取折旧,税务口径认可 4年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为 100 万元,所得税率为 25% , 2016-12-21 安徽财经大学商学院 5 【例】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。 2016-12-21 安徽财经大学商学院 6 三、资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 2016-12-21 安徽财经大学商学院 7 第二节计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础资产的计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额(或者)=取得成本-以前期间税法已累计税前扣除的金额 2016-12-21 安徽财经大学商学院 8 (一)固定资产 、折旧年限产生差异; 。账面价值=原价-累计折旧(会计上)-固定资产减值准备计税基础=原价-累计折旧(税法上) 2016-12-21 安徽财经大学商学院 9 【例1】某企业一项固定资产原价为 120 万元,不考虑净残值,会计按照 4年计提折旧,税法按照 3年计提折旧, 均采用直线法计提折旧,假设该企业当年税前利润总额 100 万元,所得税税率为 25% 。将上例改为:会计按 3年计提折旧,税法按 4年计提折旧 2016-12-21 安徽财经大学商学院 10 【例2】一项固定资产原价为 80万元,使用年限为 4年, 按照直线法计提折旧,没有净残值。税法上规定与会计上一致。第一年末该固定资产的可收回金额为51万元。