合并财务报告.doc.doc

1 第二十五章合并财务报表本章考情分析本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。 2008 年和 2010 年考题分数很高,属于非常重要章节。本章应关注的主要内容有:(1) 合并财务报表的合并范围;(2) 合并财务报表调整分录的编制;(3 )合并财务报表抵销分录的编制;(4 )合并财务报表合并数的计算。学****本章应注意的问题:(1) 掌握合并财务报表的合并范围;(2) 掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理;(3 )掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理;(4) 熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制及合并财务报表合并数的计算。近3 年题型题量分析表年度题型 2010 年 2009 年( 新制度) 2009 年( 原制度) 2008 年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题 23 综合题 1 211 18 合计 24 18 2011 年教材主要变化教材增加内容:所得税会计相关的合并处理。教材修改内容:重新编写。本章基本结构框架 2 合并财务报表概述合并财务报表的特点及其作用合并财务报表的编制原则合并范围的确定合并财务报表编制的前期准备事项合并财务报表编制的前期准备事项及其程序直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制合并财务报表的格式非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制内部销售收入和内部销售成本的抵销处理连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理合并财务报表的编制程序编制合并财务报表需要调整抵销的项目内部固定资产交易的合并处理存货跌价准备的合并处理内部债权债务抵销概述内部应收款项及其坏账准备的合并处理连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理内部固定资产交易当期的合并处理同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制内部交易固定资产取得后至处置前的期间的合并处理内部交易固定资产清理期间的合并处理内部固定资产交易概述合并财务报表的合并范围控制的概念长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下) 长期股权投资与所有者权益的合并处理( 非同一控制下) 内部债权债务的合并处理内部无形资产交易的合并处理内部无形资产交易当期的合并处理内部无形资产持有期间的合并处理内部无形资产摊销完毕的期间的合并处理所得税会计相关的合并处理合并现金流量表的编制合并现金流量表概述编制合并现金流量表需要抵销的项目合并现金流量表格式本期增加子公司和减少子公司的合并处理本期增加子公司的合并处理本期减少子公司的合并处理合并财务报表概念及其产生内部商品交易的合并处理合并财务报表 3 第一节合并财务报表概述一、合并财务报表概念及其产生合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体, 以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础, 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。二、合并财务报表的特点及其作用 1. 合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况, 反映的对象是由若干个法人组成的会计主体, 是经济意义上的会计主体,而不是法律意义上的主体。 2. 合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 3. 合并财务报表以个别财务报表为基础编制。三、合并财务报表的编制原则(一)合并财务报表的种类合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。(二)合并财务报表的编制原则 1. 以个别财务报表为基础编制 2. 一体性原则 3. 重要性原则第二节合并范围的确定一、控制的概念所谓控制, 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策, 并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。二、合并财务报表的合并范围(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 1. 直接拥有 2. 间接拥有 3. 直接和间接合计拥有(二)母公司控制的其他被投资企业母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权, 且满足下列条件之一的, 视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外: 1. 通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权; 2. 根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策; 3. 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员; 4. 在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权。在确定能否控制被投资单位时, 应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。母公司应当将其全部子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司, 均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合