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《企业会计准则—基本准则》应用指南讲解
背景资料
现行的企业会计基本准则指我国于1992年11月第一次颁布的企业会计准则(以下简称原会计基本准则)。它是在我国经济改革开放后,随着我国由计划经济向市场经济转变,财政部会计事务管理司根据当时的国情,借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。它的颁布,是我国会计改革的一次重要转折,标志着我国的会计体系工作开始走向国际化,具有继往开来的重大意义。
随着改革的进一步深化,世界经济的一体化趋势,国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展,会计理论也在不断发展,日臻完善。为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务,我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。
我国加入WTO以后,会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后,于2005年11月发表了联合声明。之后王军副部长明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同,2006年我国将构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业(小企业除外)各项经济业务、独立实施的会计准则体系。会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。
会计基本准则类似于美国的“概念结构”和国际会计准则中的“编报财务报表的框架”。它是用来指导具体会计准则的制定以及指导没有具体会计准则规范的交易的处理。修改后的基本会计准则对原基本准则中规范会计核算工作的部分作了删减,将它们放到相关的具体会计准则中去规范。例如原基本准则中对资产的分类有详细的描述,分类后的资产如何定义、如何计量、如何在资产负债表中列示等均有一定程度的描述,在修改后的准则体系中,它们均被放入相关资产的具体会计准则中来规范。

新会计基本准则与原基本准则的比较
新旧基本会计准则的比较
项目
修改前
修改后
整体结构
分为总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则共十章
将“一般原则”改为“会计信息质量要求”,其他框架未变,内容仍为十章
总则部分
目标
目标为:统一会计核算标准,保证会计信息质量
目标修改为: 统一企业会计标准,规范会计行为, 保证会计信息质量
目的
制定企业会计制度应遵循本准则
本准则规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理
会计信息质量
在第二章“一般原则”中规定了12项基本原则,即7个会计信息质量特征(真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性)和5个计量和确认方面的基本原则(实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则)
与目标相协调,将本章命名为“会计信息质量要求”,对原基本原则分别作了补充和完善,更加强调会计信息的相关性,将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则;同时突出相关性、弱化可靠性原则。
资产
定义
企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。
指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
分类及特征
将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类,并详细分别定义、解释、说明。
删除资产具体分类的内容,该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的三个特征a)过去的交易和事项形成的;b)必须由企业拥有或控制;c)包含未来经济利益。
确认
仅规定了资产的定义, 没有关于如何确认资产的内容
满足资产定义的同时,应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业;b)该项目的成本或价值能够可靠的计量,才可确认为资产,在资产负债表内列示;仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目,在附注中作相关披露。
负债
定义
企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务
过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
分类及特征
将负债分为流动负债和长期负债,并对其分别做出详细规定
删除负债具体分类的内容,该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征a)过去的交易和事项形成的现实义务;b)义务包括法定义务和推定义务;c)义务的履行必须会导致经济利益的流出。
确认
仅规定了负债的定义, 没有关于如何确认负债的内容。
满足资产负债定义的同时,应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业;b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。
所有者权益
定义
企业投资人对企业资产的所有权。
企业资产扣除负债后,有所有者享有的剩余权益。
分类及特征
明确定义所有者权益