33合并财务报表样本.doc

《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较和分析一、新准则关键内容(一)历史沿革1995年2月,财政部制订并颁布了《合并会计报表暂行要求》(下称《暂行要求》填补了中国长久以来企业合并会计报表实务在理论上空白。在过去10多年时间中,该要求在指导合并会计报表编制实践方面发挥着相当关键作用,然而,伴随资本市场发展和会计准则国际趋同时伐加紧,该《暂行要求》己不适应形势要求,为此,财政部于12月31日公布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。该准则是在《暂行要求》基础上,参考《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》要求和中国上市企业、国有企业等企业在合并财务报表方面实际情况制订。下文为了叙述上方便,将《企业会计准则第33号——合并财务报表》颁布之前公布相关合并会计报表相关规范性文件统称为“旧准则”,同时,将《企业会计准则第33号——合并财务报表》简称为“新准则”。(二)关键内容新准则共分四章,分别是总则、合并范围、合并程序和披鹰。关键内容概述以下:第一章总则,从制订本准则依据起头,关键介绍了合并财务报表、母企业、子企业概念定义和合并财务报表最少应该包含组成部分,并附带对外币折算业务事项稍做提及。第二章合并范围,开篇就提出了对合并范围界定和对控制订义,控制是指一个企业能够决定另一个企业财务和经营政策,并能据以从另一个企业经营活动中获取利益权力。这是全章理论依据所在。随即从可操作性角区对控制一词进行了诠释,说明什么样情况应属于控制。最终进行强调,母企业应该将其全部子企业纳入合并财务报表合并范围。第三章合并程序,前面部分关键对合并前准备工作应该注意什么进行说明。关键讲述是母子企业会计政策和会计期间应该统一,在不统一情况下应该根据母企业会计政策(或会计期间)对于企业报表进行必需调整或要求子企业根据母企业会计政策另行编报财务报表,然后提到在编制合并财务报表时,子企业除了应该向母企业提供财务报表外,还应该向母企业提供资料类别,后面部分分成四节,关键讲述是合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并全部者权益变动表编制方法。第四章披露,讲是哪些信息应该在附注中披露。二、新旧会计准则差异比较经分析比较,新旧会计准则关键差异表现在以下4个方面:(一)“合并财务报表”概念界定上差异在《暂行要求》中,合并会计报表是指“由母企业编制,将母企业和子企业形成企业集团作为一个会计主体,综合反应企业集团整体经结果、财务情况及其变动情况会计报表。”在新准则中,合并财务报表是指综合反应母企业和子企业形成企业集团整体财务情况、经营结果和现金流量财务报表。可见,新旧准则对合并财务报表定义在本质上是相同,即合并报表提供信息是以母企业和于企业组成企业集团为基础提供。新准则和旧准则之间细微差异就是考虑了合并现金流量表编制要求,造成该差异原因是因为直到1998年企业才开始编制现金流量表。(二)合并范围上差异相关合并范围要求,新旧准则对合并范围要求基础一致,不过在新准则中深入强调了以控制为基础确定合并范围基础理念。如在新准则中考虑到控制实质上意味着只有一方对另一方实施控制,而同受两方或多方控制合营企业不完全符合以上对控制订义,所以在新准则中取消了合并百分比法适用,而只是要求对合营企业应采取权益法进行核实。另外新准则明确要求除有证据表明母企业不能控制被投资单位以外,母企业应该将其全部子企业纳入合并财务报表合并范围,其意义有三层,(1)解除了在《相关合并会计报表合并范围请示复函》(财会二字[1996]2号)中小规模企业和银行。保险等特殊行业可不纳入合并范围要求,从而使得合并报表是对由母企业和子企业所组成企业集团经营结果和财务情况信息真实反应。(2)母企业对全部能控制子企业均需纳入合并范围,而不一定考虑股权百分比。(3)全部者权益为负数子企业,只要仍能控制,也应纳入合并范围。同时新准则对汇报期内子企业添增、处理事项做出了具体可操作性要求,以下表所表示:事项同一控制下企业非同一控制下企业在汇报期内处理子报表合并增加子企业合并增加子企业企业合并资产应该调整合并资产负不应该调整合并资产负不应该调整合并资产负负债表债表期初数债表期初数债表期初数。应该将该子企业合并应该将该子企业购置日应该将该子企业期初至合并当期期初至汇报期末至汇报期末收入、费处理日收入、费用、利润表收入、费用、利润、用、利润纳入合并利润利润纳入合并利润表。纳入合并利润表表。应该将该子企业合并应该将该子企业购置日应该将该子企业期初至合并现金当期期初至汇报期末至汇报期末现金流量处理日现金流量纳入流量表现金流量纳入合并纳入合并现金流量表合并现金流量表。现金流量表(注1)(注2)(三)合并程序上差异新旧准则均要求母子企业应该统一会计政策及会计期间,若还未统一。要根据母企业会计政策或会计期间对子企业财务报表进行调整;