2021年财务报表分析样本.doc

第九章 财务报表
周福生
内容提要:
一、 财务报表定义、 内容和框架改变分析
二、 资产负债表内容、 编制和涉税分析
三、 利润表内容、 编制和涉税分析
四、 现金流量表内容、 编制和涉税分析
五、 报表附注信息税务应用
六、 会计政策变更、 会计估量变更和会计差错更正
具体内容
一、 财务报表定义、 内容和框架改变分析
（一）财务报表定义、 内容
《小企业会计准则》
第七十九条 财务报表, 是指对小企业财务情况、 经营结果和现金流量结构性表述。 小企业财务报表最少应该包含下列组成部分:
1、 资产负债表;
2、 利润表;
3、 现金流量表;
4、 附注。
小企业在开展生产经营活动同时, 依据本准则要求, 进行日常会计核实, 需要定时经过一套完整结构化报表体系来科学地列报其生产经营相关情况。 财务报表应该能够较为全方面、 系统、 概括地反应小企业在某一会计期间经营活动和财务收支全貌。 投资者、 债权人和税务机关等财务报表外部使用者则经过全方面阅读和综合分析上述报表, 能够了解和掌握小企业过去和目前情况, 估计小企业未来发展趋势, 从而作出相关决议。 所以, 财务报表既是小企业会计核实工作总结, 是经过对日常核实资料进行整理、 分类、 计算和汇总编制而成; 同时, 也是沟通投资者、 债权人、 税务部门等财务报表外部使用者和小企业管理层之间信息桥梁和纽带。
小企业财务报表最少应该包含资产负债表、 利润表、 现金流量表和附注。 通俗地讲, 财务报表二3张会计报表+附注。
其中, 资产负债表、 利润表和现金流量表分别从不一样角度反应小企业财务情况、 经营结果和现金流量。 附注是财务报表不可或缺组成部分, 是对在资产负债表、 利润表和现金流量表等报表中列示项目标文字描述或明细资料, 和对未能在这些报表中列示项目标说明等。
（二）财务报表种类和格式
编 号
报表名称
编报期
会小企 01 表
资产负债表
月报、 年报
会小企 02 表
利润表
月报、 年报
会小企 03 表
现金流量表
月报、 年报
（三）框架改变分析
资产负债表——骨骼: 反应某一特定时点财务情况, 是会计科目在某一时点结余额。
利润表 ——肌肉: 反应一定会计期间经营结果, 是会计科目在某一会计期间发生额。
现金流量表——血液: 反应一定会计期间现金流入和流出, 是会计科目在某一会计期间累计发生额。
关键改变:
1、 无须编制企业会计准则下“全部者权益（或股东权益）变动表”
2、 考虑到小企业会计信息使用者需求, 《小企业会计准则》对现金流量表也进行了合适简化, 无需披露将净利润调整为经营活动现金流量、 当期取得或处理子企业及其它营业单位等信息。 年报改为月报
3、 小企业财务报表附注披露内容大为降低, 披露要求也有所降低
4、 取消小企业会计制度下“应交增值税明细表“
5、 取消了外币财务报表折算差额
《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时, 应该采取资产负债表日即期汇率对外币资产负债表、 利润表和现金流量表全部项目进行折算。
（四）实施中应注意问题
1、 以后通常要求小企业提供“财务报表”, 即意味着必需同时提供资产负债表、 利润表、 现金流量表和附注, 而不得只提供资产负债表、 利润表和现金流量表。
2、 小企业外部相关方面要求或小企业自愿对外提供全部者权益变动表, 本准则给予激励。 请小企业参考企业会计准则要求全部者权益变动表格式并结合本身实际情况进行合适简化后再进行编制和提供。
3、 财务报表中相关项目所反应交易和事项, 小企业没有发生, 不得在该项目中按“0”填列, 而应空置。 。 这是因为这二者表示经济意义不一样。 以“0”填列, 表明该项目所反应交易或事项当期已经发生但余额为0, 比如, 某工业类小企业20××年资产负债表中“生产性生物资产”项目标金额为0, 则表明该小企业在 20××年曾经持有生产性生物资产, 不过在年末时已经出售, 而实际情况是这家小企业根本就不存在生产性生物资产, 这么就给该小企业财务报表外部使用者带来误导性信息。
二、 资产负债表内容、 编制和涉税分析
（一）资产负债表内容
《小企业会计准则》
第八十条 资产负债表, 是指反应小企业在某一特定日期财务情况报表。
1、 资产负债表中资产类最少应该单独列示反应下列信息项目:
（1）货币资金;
（2）应收及预付款项;
（3）存货;
（4）长久债券投资;
（5）长久股权投资;
（6）固定资产;
（7）生产性生物资产;