合并财务报表样本.doc

第二十六章　合并财务报表
本章考情分析
本章叙述合并财务报表合并范围和合并财务报表编制。 分数很高, 属于很关键章节。
本章近三年关键考点: 购置日确实定、 合并成本计算、 合并商誉计算、 合并财务报表中调整分录和抵销分录编制、 出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权会计处理等。
本章应关注关键问题:
（1）合并财务报表合并范围;
（2）将长久股权投资由成本法调整为权益法会计处理;
（3）对子企业部分财务报表进行调整会计处理;
（4）合并财务报表抵销分录编制及合并财务报表合并数计算;
（5）特殊交易在合并财务报表中会计处理等。
教材关键改变
（1）修改“母企业购置子企业少数股东股权”处理标准相关表述; （2）修改“在不丧失控制权情况下部分处理对子企业长久股权投资”处理标准相关表述; （3）增加“子企业发行优先股在财务报表中列报标准”; （4）增加一体化存续相关处理标准; （5）对教材例题修订、 完善。
关键内容
第一节　合并财务报表概述
第二节　合并范围确实定
第三节　合并财务报表编制标准、 前期准备事项及程序
第四节　长久股权投资和全部者权益合并处理（同一控制下企业合并）
第五节　长久股权投资和全部者权益合并处理（非同一控制下企业合并）
第六节　内部商品交易合并处理
第七节　内部债权债务合并处理
第八节　内部固定资产交易合并处理
第九节　内部无形资产交易合并处理
第十节　特殊交易在合并财务报表中会计处理
第十一节　所得税会计相关合并处理
第十二节　合并现金流量表编制
第一节　合并财务报表概述
◇合并财务报表定义
◇合并财务报表组成
一、 合并财务报表定义
合并财务报表, 是指反应母企业和其全部子企业形成企业集团整体财务情况、 经营结果和现金流量财务报表。
【提醒】母企业应该编制合并财务报表。 假如母企业是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务子企业, 则不应编制合并财务报表, 该母企业根据公允价值计量其对全部子企业投资, 且公允价值变动计入当期损益。
二、 合并财务报表组成
合并财务报表最少包含合并资产负债表、 合并利润表、 合并全部者权益变动表（或合并股东权益变动表）、 合并现金流量表和附注。
第二节　合并范围确实定
◇以“控制”为基础, 确定合并范围
◇纳入合并范围特殊情况—对被投资方可分割部分控制
◇合并范围豁免
◇控制连续评定
一、 以“控制”为基础, 确定合并范围
合并财务报表合并范围应该以控制为基础给予确定。
控制, 是指投资方拥有对被投资方权力, 经过参与被投资方相关活动而享受可变回报, 而且有能力利用对被投资方权力影响其回报金额。
投资方在判定能否控制被投资方时, 具体判定以下:
（一）判定经过涉入被投资方活动享受是否为可变回报

享受控制权投资方, 经过参与被投资方相关活动, 享受是可变回报。 可变回报, 是不固定且可能伴随被投资方业绩而改变回报,能够仅是正回报, 仅是负回报, 或同时包含正回报和负回报。

投资方在评价其享受被投资方回报是否可变和可变程度时, 需基于协议安排实质, 而不是法律形式。 比如, 投资方持有固定利息债券投资时, 因为债券存在违约风险,投资方需负担被投资方不履约而产生信用风险, 所以投资方享受固定利息回报也可能是一个可变回报。 又如, 投资方管理被投资方资产而取得固定管理费也是一个变动回报, 因为投资方是否能取得此回报依靠于被投资方是否取得足够收益以支付该固定管理费。
（二）判定投资方是否对被投资方拥有权力, 并能够利用此权力影响回报金额

投资方能够主导被投资方相关活动时, 称投资方对被投资方享受“权力”。 在判定投资方是否对被投资方拥有权力时, 应注意以下几点:
（1）权力只表明投资方主导被投资方相关活动现时能力, 并不要求投资方实际行使其权力。 即, 假如投资方拥有主导被投资方相关活动现时能力, 即使这种能力还未被实际行使, 也视为该投资方拥有对被投资方权力。 （2）权力是一个实质性权利, 而不是保护性权利。 （3）权力是为自己行使, 而不是代其它方行使。 （4）权力通常表现为表决权, 但有时也可能表现为其它协议安排。

（1）识别相关活动
相关活动是指对被投资方回报产生重大影响活动。 这些活动可能包含但不限于: 商品或劳务销售和购置; 金融资产管理; 资产购置和处理; 研究和开发活动; 确定资本结构和获取融资。
（2）分析相关活动决议机制
就相关活动作出决议包含但不限于: ①对被投资方经营、 融资等活动作出决议, 包含编制