合并财务报表解析样本.doc

第十节　所得税会计相关合并处理
一、 所得税会计概述
二、 内部应收款项相关所得税会计合并抵销处理
首先确定时初坏账准备对递延所得税影响,
借: 未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）
贷: 递延所得税资产
然后确定递延所得税资产期早期末余额差额, 递延所得税资产期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率
若坏账准备期末余额大于期初余额
借: 所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
贷: 递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借: 递延所得税资产
贷: 所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
【教材例25-33】甲企业为A企业母企业。 甲企业本期部分资产负债表中应收账款中有1 700万元为应收A企业账款, 该应收账款账面余额为1 800万元, 甲企业当年对其计提坏账准备100万元。 A企业本期部分资产负债表中列示有应付甲企业账款1 800万元。 甲企业和A企业适用所得税税率均为25%。
甲企业在编制合并财务报表时, 其合并抵消处理以下:
（1）将内部应收账款和应付账款相互抵销, 其抵销分录以下:
借: 应付账款 1 800
贷: 应收账款 1 800
（2）将内部应收账款计提坏账准备给予抵销, 其抵销分录以下:
借: 应收账款 100
贷: 资产减值损失 100
（3）将甲企业对内部应收账款计提坏账准备造成临时性差异确定递延所得税资产给予抵消。 本例中, 甲企业在其部分财务报表中, 对应收A企业账款中计提坏账准备100万元, 由此造成应收A企业账款账面价值调整为1 700万元和其计税基础1 800万元之间差额100万元, 则形成当年临时性差异。 对此, 根据所得税会计准则要求, 应该确定该临时性差异对应递延所得税资产25万元（100×25%）。 甲企业在其部分财务报表中确定递延所得税资产时, 首先借记“递延所得税资产”科目25万元, 其次贷记“所得税费用”科目25万元。 在编制合并财务报表时伴随内部应收账款及其计提坏账准备抵消, 在合并财务报表中该应收账款已不存在, 由甲企业在其部分财务报表中因应收A企业账款账面价值和其计税基础之间形成临时性差异也不存在, 对该临时性差异确定递延所得税资产则需要给予抵消。 在编制合并财务报表对其进行合并抵消处理时, 其抵消分录以下:
借: 所得税费用 25
贷: 递延所得税资产 25
三、 内部交易存货相关所得税会计合并抵销处理
（一）不考虑存货跌价准备情况下所得税会计处理
首先确定时初存货中未实现内部销售利润对递延所得税影响
借: 递延所得税资产（期初存货中未实现内部销售利润×所得税税率）
贷: 未分配利润——年初
然后确定递延所得税资产期早期末余额差额, 递延所得税资产期末余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率
和期初数比较得出本期应确定或转回递延所得税资产并进行确定或转回。 即:
借: 递延所得税资产
贷: 所得税费用
或相反分录。
（二）存货跌价准备抵销对所得税影响
和应收款项减值对所得税影响会计处理原理相同。
【例25-34】甲企业持有A企业80%股权, 系A企业母企业。 甲企业20×1年利润表列示营业收入中有5 000万元, 系当年向A企业销售产品取得销售收入, 该产品销售成本为3 500万元。 A企业在20×1年将该批内部购进商品60%实现对外销售, 其销售收入为3 750万元, 销售成本为3 000万元, 并列示于其利润表中; 该批商品另外40%则形成A企业期末存货, 即期末存货为2 000万元, 列示于A企业20×1年资产负债表之中。 甲企业和A企业使用企业所得税税率均为25%。
甲企业在编制合并财务报表时, 其合并抵消处理以下:
（1）将内部销售收入和内部销售成本及存货价值中包含未实现内部销售利润抵消, 其抵消分录以下:
借: 营业收入 5 000
贷: 营业成本 4 400
存货 600
（2）确定因编制合并财务报表造成存货账面价值和其计税基础之间临时性差异相关递延所得税资产。 本例中, 从A企业来说, 其持有该存货账面价值和计税基础均为2 000万元; 从甲集团企业角度来说, 经过上述合并抵消处理, 合并资产负债表中该存货价值为