合并财务报表问题解答样本.doc

合并财务报表问题和解答
1. 新准则下, 原确定股权分置流通权在合并财务报表中怎样列报？
分析解答
《企业会计准则实施问题教授工作组意见（一）》问题六要求, “首次实施日, 企业在股权分置改革中形成股权分置流通权余额, 属于和对联营企业、 合营企业、 子企业长久股权投资相关, 和和仍处于限售期权益性投资相关, 应该全额转至长久股权投资（投资成本）; 除此之外, 首次实施日应将其它额及相关权益性投资账面价值一并根据《企业会计准则第22号——金融工具确定和计量》要求进行划分, 作为交易性金融资产或可供出售金融资产。 ”
依据以上要求, 和子企业长久股权投资相关股权分置流通权余额转入长久股权投资后, 母企业在编制合并财务报表时, 长久股权投资中转入股权分置流通权无法给予抵消。 编制合并资产负债表时, 无法抵销金额能够参考《企业会计准则实施问题教授工作组意见（一）》问题二要求, 在合并资产负债表中“其它非流动资产”列示。
%股权, 其它股权相对比较分散; 11名董事会组员中, A国有集团企业有3名, A国有集团企业是否能合并B企业？
分析解答:
A国有集团企业持有B企业47%股权, 其它股权相对比较分散, 董事会组员中, A国有集团企业有3名, 独立董事4名, 管理层1名, 其它股东共3名, 一共11位董事。 现在情况是:
1．A国有集团企业党委有红头文件, 对B企业经营层包含财务经理有提名权; 但未经其它股东确定这是唯一提名权。
2．国资委要求A国有集团企业合并B企业, 关键是每十二个月合并树形结构中全部包含B企业, 集团以往年报均合并B企业;
3．B企业每十二个月全部参与A集团财务预决算会议, 现在企业总裁, 副总裁和财务总监均由A集团企业派出。
从现在现有资料分析, A企业不能合并B企业, 理由以下: （1）A企业在B企业董事会中人数未达成简单多数, 不能够直接拥有其半数以上表决权; 也没有书面证据证实其即使在董事会中未达成多数, 拥有半数以下表决权, 但能够对B企业财务及经营决议实施控制。 （2）A企业对B企业经营层包含财务经理虽有提名权, 因其未在B企业董事会中占有绝对多数, 并不一定能够任免经营层包含财务经理。 （3）现B企业总裁, 副总裁和财务总监任免是由B企业董事会决定, 是对B企业董事会负责, 不能了解为均由A集团企业派出, 只是由原A集团企业人员担任。 所以, 从现有情况看, 没有证据证实A企业能够对B企业财务及经营决议实施控制, 所以不能够合并B企业财务报表。
 
 
, 取得资产中含有控股权长久股权投资怎样计量, 收到子企业利润分配怎样处理？
分析解答: 依据企业会计准则讲解, 同一控制下吸收合并中, 合并方对同一控制下吸收合并取得资产、 负债应该按摄影关资产、 负债在被合并方原账面价值入账, 所以长久股权投资入账价值也应该按在被合并方原账面价值入账, 支付对价和所确定净资产入账价值差额, 调整资本公积（资本溢价或股本溢价）, 资本公积余额不足冲减, 应冲减留存收益; 合并后, 子企业进行利润分配, 合并方应将收到股利首先恢复原冲减留存收益, 留存收益未冲减, 直接恢复资本公积（资本溢价或股本溢价）。
（处理）子企业现金分红收益在合并财务报表中怎样反应？除汇报当期实现利润外投资收益在合并报表时是否需要抵销？
分析解答:
依据《企业会计准则第33号——合并财务报表》要求:
第十八条 母企业在汇报期内处理子企业, 编制合并资产负债表时, 不应该调整合并资产负债表期初数。
第二十三条母企业在汇报期内处理子企业, 应该将该子企业期初至处理日收入、 费用、 利润纳入合并利润表。
第二十八条母企业在汇报期内处理子企业, 应该将该子企业期初至处理日现金流量纳入合并现金流量表。
依据上述要求, 假如子企业已处理完成, 不管是以分红形式还是以处理剩下资产分配形式取得收益, 和原长久股权投资账面价值差额确定为母企业投资收益。 在编制合并报表时母企业应将上述投资收益区分为两部分, 一部分是子企业当期实现损益母企业应该享受部分, 这一部分需要抵销; 另一部分是处理该项投资损益, 无需抵销; 假如还未清算完成, 但又不符合合并条件, 通常仍然按成本法核实（极部分情况下可能需要转换为权益法核实）, 保留长久股权投资, 并依据估量可回收金额计提资产减值准备。
（降低）怎样编制合并抵销分录？
分析解答:
因合并范围改变（降低）, 关键是三种情形, 其一是包含合并范围会计政策变更和重大会计差错更正; 其二是本期已出售或清算部分子企业; 其三是因股份等改变