BT工程项目会计核算探讨.doc

BT工程项目会计核算探讨
——以重庆牛滴路工程为例
黄孝群
【专题名称】财务与会计导刊（实务版）
【专 题 号】F1011
【复印期号】2010年09期
【原文出处】《财会月刊（会计）》(武汉)2010年6中期第70～72页
【作者简介】黄孝群，大信会计师事务所有限责任公司重庆分所　重庆　401122
【内容提要】
随着城市的快速发展，运用于大型公益性项目和基础设施建设特别是轨道交通建设的BT模式日益兴起，而现行会计准则并未对BT工程项目的会计核算问题作出明确的规定。本文认为不同BT方式存在差异，由此其会计核算也应当适用于不同的会计准则，我们以重庆牛滴路BT工程项目为例，探讨作为总承包方的集团母公司关于BT工程项目的账户设置、会计处理等问题。
【关 键 词】BT模式/工程项目/会计核算EEUU1698118
    一、BT模式的兴起
    BT（Build－Transfer）模式，即“建设－转移”模式，由BOT（Build－Operate－Transfer）即“建设－经营－转移”模式演变而来，它是指政府（或业主）通过特许经营或公开招标方式等确定项目建设方，由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由政府（或业主）回购，并由政府（或业主）向建设方支付回购价款的一种融资建设方式。
    我国20世纪90年代开始引入BT模式进行城市基础设施建设。2003年2月13日建设部正式发布《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》（建市［2003］30号），首次引入BT概念，极大地推动了BT模式在全国更多城市基础设施建设中的应用。目前，BT模式在我国成功运用的项目包括上海杨浦大桥、***南站、北京奥运会部分场馆工程等，范围也从道路、桥梁等基础设施建设项目拓展到社会公用事业等更为广泛的领域。
    作为一种新型融资建设模式，BT模式较好地体现了资本、技术、管理、市场以及政策等资源的有效整合，在缓解政府筹资压力、节约工程总投资成本、合理转移风险等方面效果显著，实现了政府（或业主）、总承包企业和贷款银行的“共赢”，逐渐成为当今世界各国进行大型公益性项目建设、基础设施特别是城市轨道交通项目建设的主流模式。
    二、BT工程项目会计核算现状
    现行会计准则没有专门对BT模式的工程项目如何进行会计核算作出明确规定，导致学术界对此观点不一，实务中也存在着适用的会计核算依据不统一的问题。例如，张维宾（2004）认为投资建设企业应将不向公众直接收费的基础设施BOT项目作为债权反映，列入“长期应收款”进行核算；王立群（2009）则在不同BT方式基础上，结合BT项目的转让方式，认为应分别依据《国有建设单位会计制度》、《企业会计准则——建造合同》等进行会计核算。笔者认为，BT项目的会计核算应当考虑BT模式的不同实施方式，按实质重于形式原则、采用相关会计核算依据进行。
    。BT模式有三种实施方式，即完全BT方式、BT工程总承包方式和BT施工承包方式。完全BT方式是由业主通过招标确定项目建设方，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购。项目公司实际履行“代业主”或“代建”等职能。BT工程总承包方式则是指通过招标确定项目建设方，由项目建设方按照合同约定对工程项