实施新会计准则效率性分析-从文化视角思考.doc

实施新会计准则效率性分析-从文化视角思考.doc实施新会计准则效率性分析:从文化视角思
考
摘要：上市公司于2007年1月1日实施新会计准则，是 为适应我国资本市场和经济全球化迅速发展的需要。从上市 公司公布的中报看，对于新会计准则执行的效率性问题，众 说纷纭。文章基于文化视角，研究文化因素与会计准则执行 之间的关系，即新会计准则的实施不能忽视我国特有的文化 背景，旨在创建优秀的会计文化氛围，为提高我国会计准则 执行的效率性寻求一种思路。
关键词：文化视角；实施会计准则；效率；措施
—、文化视角与实施会计准则
行为是文化的函数，人的任何行为都要受文化因素的制 约，文化的导向功能决定着有什么样的文化就有相应的行 为。我国《辞海》关于文化是这样解释的：“从广义上讲，文 化是指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神 财富的总和；从狭义上讲，是指社会的意识形态，以及与之 适应的制度和组织结构。”会计作为一种社会实践活动，作为 社会文明的一部分，同样生存于一个特定的文化环境之中， 文化环境因素在潜移默化中影响着会计理论和会计实践的
发展。所以会计准则作为会计活动的抽象和概括，也深深地 打上了文化的烙印。文化是一个社会、民族长期积存的精神 财富，它包括价值观念、思维方式、道德规范、风俗****惯、 语言、文字等各方面的因素。任何一个国家的会计发展都不 可能脱离其文化环境，任何一个国家的会计在其发展过程中 都会以其特有的价值观念和思维方式形成会计思想、会计理 论，以其特有的语言文字描述和传播会计信息，按照其道德 规范及****惯进行会计处理，总之是汲取社会文化的养分来形 成这个社会的会计文化。虽然，人们很早就提出了文化与会 计的联系，但对于文化因素对会计影响的系统研究却相对较 少，最早将民族文化与会计制度联系起来，做出较具体解释 的是英国学者格雷（Gray ）提出的理论模式。格雷以霍夫斯 泰德（Hofstede ）的"文化层面"（1984年霍夫斯蒂德根据一 项对53个国家IBM员工进行的问卷调查后，用统计的方法 从以下层面归纳出不同地区和民族的人们的文化取向。利己 主义相对于集体主义；大跨度的权力结构相对于小跨度的权 力结构；强避免不确定性取向相对于弱避免取向；阳刚相对 于阴柔）理论为基础，提出了四维的会计价值观理论，即职 业化与法律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义及 保密与透明。
（—）职业化与法律管制（Professionalism vs. Statutory
Control )
格雷认为：职业化程度较高的社会倾向于由会计职业团 体或其他独立机构来制定会计准则并对其的执行情况进行 监管，不主张政府过多干预，鼓励会计人员对发生经济业务 的性质，根据自己的专业知识独立判断；而职业化程度低的 社会则倾向于用规范化的法律条文规定会计处理的方法和 程序。在这样的社会中，强调会计人员应遵循法规，其可供 选择的空间相对较小。将“职业化与法律管制”同霍夫斯泰德 的“文化层面”理论联系可以发现，个人主义意识强的社会比 较注重个人努力，比较尊重个人职业判断，因此会计职业团 体往往较发达。权距小的社会由于等级观念较模糊，强调平 等与参与，大多不喜欢政府以法规形式干预企业的会计活 动，因此职业化程度往往较高。在规避不确定性程度低的社 会中，人们比较能从容应付风险因素和陌生事物，不喜欢用 僵硬的教条作为行为规范，因此也会有较高的会计专业意 识。
(—)统一性与灵活性(Uniformity vs. Flexibility )
格雷认为：一般情况下，个人意识较低或集体意识较高 的社会倾向于推行统一的会计制度，要求企业严格遵循法律 法规的要求和监管。因为集体主义强调整体利益，硬性规定 有关会计程序与方法，可以减少解释准则或自由选择引起的 争议。权距大的社会，等级观念强，人们较倾向于服从权威， 较愿意接受教条式的会计规定。规避不确定性意识高的社会 为减少或避免未来可能引起的疑虑或争议，往往由政府在会
计准则中作详细明确的规定，统一实施，以此来保障公共利 益。
(三腿健主义与乐观主义(Conservatism vs. Optimism )
格雷认为：针对面对风险或不确定性因素时，对资产的 确认和计量，对收入、费用确认方法的选择，稳健主义倾向 于以悲观谨慎的态度对待可能发生的事项，从而导致资产低 估，利润低估；乐观主义则反之。一般来说，社会规避不确 定性的程度越高，出于对风险的厌恶在面对未来不确定性事 项时，往往会做出悲观的预测及选择保守的会计处理方法， 以避免实际结果不如想象中乐观所需承担的后果。
(四)保密与透明(Secrecy vs. Transparency )
格雷认为：针对企业到底应披露多少会计信息，保密性 倾向于把企业的财务信息作为商业秘密来处理，仅对于企业